ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 18 октября 2007 года Дело N Ф09-8501/07-С3


[Списание обществом транспортных средств с баланса предприятия без снятия их с учета в органах, в которых они зарегистрированы, не освобождает его от обязанности по уплате транспортного налога, т.к. доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих обществу снятию с учета зарегистрированных на нем транспортных средств, налогоплательщиком не представлено, то следует признать правомерным доначисление предприятию транспортного налога, соответствующих пеней и штрафа, судебные акты изменены, в удовлетворении заявления в этой части отказано]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего ..., судей: ..., рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г.Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 06.03.2007 по делу N А76-30710/06 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2007 по указанному делу.

В судебном заседании приняли участие представители: инспекции - Мороз В.П. (доверенность от 18.12.2006 N 05-20/50454), Тихоновский Ф.И. (доверенность от 18.12.2006 N 05-20/50455), Мартынова Г.Ю. (доверенность от 07.09.2007 N 05-20/43677), Григора Е.В. (доверенность от 14.02.2007 N 05-20/8271); открытого акционерного общества "Челябинский завод железобетонных изделий N 1" (далее - общество, предприятие) - Копылова М.Г. (доверенность от 28.12.2006 N 1).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 23.10.2006 N 52 (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Налоговый орган обратился в арбитражный суд со встречным заявлением о взыскании с общества налоговых санкций, начисленных на основании решения инспекции от 23.10.2006 N 52.

Решением суда от 06.03.2007 (судья ...) заявление предпринимателя удовлетворено частично. Решение инспекции от 23.10.2006 N 52 признано недействительным в части: доначисления налога на прибыль за 2005 года в сумме 5877122 руб., пени в сумме 422618 руб., штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме 2111485 руб.(абз.2 подп.в); доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 19971708 руб. 37 коп., пени в сумме 5614975 руб. 30 коп., штрафов по п.1 ст.122 Кодекса в сумме 741572 руб. 46 коп. (абз.2 подп.1.1), в сумме 5732507 руб. 92 коп. (абз.2, п.1.4), в сумме 1259868 руб. 16 коп. (абз.2 п.1.5); доначисления пеней по транспортному налогу в сумме 3273 руб. 80 коп.; доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) за 2003 год в сумме 1859 руб. 96 коп., за 2004 год в сумме 3663 руб., пени за 2003 год в сумме 697 руб. 30 коп., пени за 2004 год в сумме 518 руб. 70 коп., штрафа за 2003 год в сумме 372 руб., штрафа за 2004 год в сумме 23059 руб. 60 коп., штрафа за 2005 года в сумме 320 руб.; доначисления штрафа по ст.123 Кодекса с сумме 2675821 руб. 20 коп., доначисления штрафа по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) в сумме 109784 руб. В остальной части заявленных требований отказано. Встречное требование инспекции удовлетворено в части. С общества взысканы налоговые санкции по ЕНВД в сумме 13174 руб.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2007 (судьи: ...) решение изменено. Решение инспекции от 23.10.2006 N 52 признано недействительным в части: доначисления налога на прибыль в сумме 5278713 руб., пени в сумме 422618 руб., штрафа в сумме 2111485 руб.; доначисления НДС в сумме 19472345 руб. 47 коп., пени в сумме 5444234 руб. 07 коп., штрафа в сумме 7318105 руб. 07 коп.; доначисления транспортного налога в сумме 13954 руб., пени в сумме 3326 руб. 08 коп., штрафа в сумме 5308 руб. 80 коп.; доначисления штрафа по п.2 ст.119 Кодекса по ЕНВД в сумме 126133 руб.; доначисления ЕСН в сумме 5522 руб. 96 коп., пени в сумме 1216 руб., штрафа в сумме 23951 руб. 60 коп.; штрафа по п.1 ст.123 Кодекса за неперечисление в установленный срок налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 2675821 руб. 20 коп. В удовлетворении остальной части требований обществу отказано. Встречное заявление инспекции удовлетворено в части взыскания с общества штрафов по ст.122 Кодекса за неуплату НДС в сумме 154522 руб. 44 коп., по п.2 ст.119 Кодекса за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕНВД в сумме 10000 руб. В остальной части в удовлетворении требований по встречному заявлению отказано.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты в части удовлетворения требований общества отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а именно: п.3 ст.3, п.п.1, 3 ст.39, ст.106, 112, 114, 123, подп.1 п.1 ст.146, подп.12 п.3 ст.149, подп.1 п.1 ст.162, п.2 ст.171, п.6 ст.226, ст.252, подп.20 п.1 ст.265, п.13 ст.265, п.п.2, 49 ст.270, п.1 ст.272, ст.ст.318, 357, 358, 362 Кодекса.

Общество в отзыве на кассационную жалобу указывает, что с доводами инспекции не согласно, просит принятое по настоящему делу постановление суда апелляционной инстанции оставить в силе, считая его законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам соблюдения им налогового законодательства составлен акт от 07.09.2006 N 60, на основании которого вынесено решение от 23.10.2006 N 52 о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности.

Полагая, что данное решение инспекции является незаконным, предприятие обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Неуплата обществом по требованию инспекции указанных в решении сумм налоговых санкций в добровольном порядке, послужила основанием для обращения налогового органа в суд со встречным заявлением о взыскании с предприятия штрафов: по налогу на прибыль по п.1 ст.122 Кодекса в сумме 2111485 руб., по ЕНВД по п.2 ст.119 Кодекса в сумме 136133 руб., по НДФЛ по ст.123 Кодекса в сумме 2675821 руб. 20 коп., по НДС по ст.122 Кодекса в сумме 7644560 руб. 54 коп.

Из материалов дела следует, что 21472501 руб. являются расходами, связанными с производством обществом в 2004 году железобетонных изделий, использованных им же в 2005 году при строительстве жилых домов.

Основанием для доначисления предприятию налога на прибыль в сумме 4554991 руб., пеней в сумме 364719 руб. и налоговых санкций по п.1 ст.122 Кодекса в сумме 1821996 руб. послужили выводы налогового органа об искусственном занижении обществом финансового результата для целей налогообложения 2005 года на 21472501 руб. в результате неправомерного отражения в составе расходов 2005 года затрат, относящихся к производству 2004 года.

Признавая доводы инспекции необоснованными, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что в абз.3 п.1 ст.272 Кодекса содержится специальный порядок признания расходов, связанных с получением доходов в течение более чем одного отчетного периода по договорам, не предусматривающим поэтапной сдачи услуг.

Как следует из указанной нормы, налогоплательщик вправе установить самостоятельную методику признания расходов (с учетом базового принципа равномерности), то есть специальный порядок их учета для налоговых целей, при соблюдении следующих условий:

- договором предусмотрено, что доходы будут получаться в течение более чем одного отчетного периода;

- соглашением не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг). Как установлено судом и подтверждается материалами дела (договоры, акт сдачи-приемки), предприятием вышеназванные условия соблюдены, а именно, по каждому из вышеназванных договоров заявитель получал доходы в течение нескольких отчетных периодов и не осуществлял поэтапной сдачи работ.

Учитывая изложенное, применение к спорным правоотношениям положений абз.3 п.1 ст.272 Кодекса является обоснованным.

Таким образом, суды правомерно указали на отсутствие оснований для доначисления предприятию налога на прибыль в сумме 4554991 руб., пеней в сумме 364719 руб. и налоговых санкций по п.1 ст.122 Кодекса в сумме 1821996 руб.

Довод налогового органа о необходимости применения ст.318 Кодекса правомерно отклонен судами как несостоятельный.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что общество в нарушение п.2 ст.270 Кодекса включило в состав внереализационных расходов 2005 года пени и штрафы по налоговым платежам, а также административные взыскания в общей сумме 2058984 руб., что повлекло занижение облагаемой налогом на прибыль базы. Данные обстоятельства послужили основанием для доначисления предприятию налога на прибыль в сумме 494156 руб., начисления пеней в сумме 39726 руб. и взыскания штрафа по п.1 ст.122 Кодекса в сумме 197662 руб.

Суды при рассмотрении спора пришли к обоснованному выводу о недоказанности налоговым органом обстоятельств занижения обществом налогооблагаемой базы.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что инспекцией в нарушение требований п.3 ст.101 Кодекса в оспариваемом решении не приведены обстоятельства совершенного предприятием налогового правонарушения в части неуплаты налога на прибыль в сумме 494156 руб., что в соответствии с п.6 ст.101 Кодекса является основанием для отмены решения налогового органа.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для доначисления предприятию налога на прибыль в сумме 494156 руб., начисления пеней в сумме 39726 руб. и взыскания штрафа по п.1 ст.122 Кодекса в сумме 197662 руб.

Основанием для доначисления предприятию налога на прибыль в сумме 229566 руб., пени в сумме 18173 руб. и налоговых санкций по п.1 ст.122 Кодекса в сумме 91827 руб. послужили выводы налогового органа о необоснованном включении обществом в состав внереализационных расходов 2005 года сумм ущерба, причиненного Гагариной Л.А. и Соловьевой Н.А., в размере 956524 руб. и подлежащих возврату им на основании решения суда.

Удовлетворяя требования предприятия в данной части, суды исходили из того, что спорные суммы подлежат отнесению на расходы в соответствии с подп.13 п.1 ст.265 Кодекса.

Согласно данной норме в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, суд, установив, что 956524 руб. является суммой убытков, взысканных с общества в пользу Гагариной Л.А. и Соловьевой Н.А. по решению Центрального районного суда г.Челябинска от 18.12.2003, пришел к правомерному выводу о том, что предприятие на основании подп.13 п.1 ст.265 Кодекса правомерно включило указанную сумму в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль.

Учитывая изложенное суд правомерно признал оспариваемое решение инспекции в данной части недействительным.

В ходе налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что общество действовало недобросовестно и не подтвердило правомерность произведенных налоговых вычетов по НДС в сумме 3149670 руб. 40 коп., поскольку отсутствуют доказательства уплаты в бюджет НДС контрагентом предприятия - обществом с ограниченной ответственностью "Даскон" (далее - ООО "Даскон"), не представляющим в установленном порядке налоговую отчетность.

Удовлетворяя заявленные предприятием требования, суд первой инстанции сослался на то, что порядок и условия, установленные налоговым законодательством для применения налоговых вычетов по НДС, обществом соблюдены. При этом суд также указал, что Кодекс не ставит в зависимость право на налоговый вычет от фактической уплаты НДС поставщиком товара (работ, услуг).

Суд апелляционной инстанции изменяя решение суда первой инстанции пришел к выводу о неправомерном предъявлении к вычету НДС в сумме 499371 руб. 40 коп. поскольку часть передаваемых ООО "Даскон" в качестве оплаты за поставленный товар векселей были погашены ранее даты передачи.

Согласно ст.ст.169, 171, 172 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить НДС на установленные налоговые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, установленным ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами установлено, что требования, предусмотренные ст.ст.171, 172 Кодекса, в части применения налоговых вычетов по НДС в сумме 2650307 руб. 50 коп. обществом соблюдены.

Непредставление поставщиком налоговой отчетности не может служить безусловным основанием для отказа в возмещении налога при отсутствии доказательств злоупотребления правом и недобросовестности действий налогоплательщика. Инспекцией в порядке, предусмотренным ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не доказаны факты злоупотребления правом или недобросовестность действий общества.

Учитывая изложенное судами правомерно признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления предприятию НДС в сумме 2650307 руб. 50 коп., пеней в сумме 714824 руб. 02 коп. и налоговых санкций, начисленных по п.1 ст.122 Кодекса, в сумме 1060119 руб. 46 коп.

В ходе проведения налоговой проверки инспекцией установлено, что предприятие неправомерно пользовалось льготой по НДС, предусмотренной подп.12 п.3 ст.149 Кодекса, в части безвозмездно переданных в 2004-2005 гг. товаров в сумме 2188448 руб. 10 коп., что послужило основанием для доначисления обществу НДС в сумме 393920 руб. 65 коп., пени по НДС в сумме 110920 руб. 49 коп. и налоговых санкций по п.1 ст.122 Кодекса в сумме 157568 руб. 26 коп.

Признавая решение инспекции в данной части недействительным, суды обеих инстанций правомерно исходили из следующего.

Согласно подп.12 п.3 ст.149 Кодекса не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

В соответствии с положением ст.1 названного Закона под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. При этом в ст.2 данного Закона указано, что благотворительная деятельность осуществляется и в целях содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта, содействия защите детства, деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что предприятие в рамках соглашений от 01.01.2004 N 71, от 11.01.2005 N 2 "О благотворительном сотрудничестве" в 2004-2005 гг. оказывало благотворительную помощь Челябинскому областному отделению Российского детского фонда и Администрации Сосновского района и Комитету по физической культуре, спорту и туризму Администрации Сосновского района Челябинской области.

При таких обстоятельствах вывод судов о правомерном невключении обществом в налоговую базу по НДС стоимости безвозмездно переданного в качестве благотворительной помощи товара полностью соответствует содержанию и смыслу названных норм и является правильным. При этом указанные нормы не содержат запрета на получение льготы в случае оказания благотворительной помощи не в денежной, а в натурально-вещественной форме.

Учитывая изложенное судами правомерно признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части доначисления обществу НДС в сумме 393920 руб. 65 коп., пени по НДС в сумме 110920 руб. 49 коп. и налоговых санкций по п.1 ст.122 Кодекса в сумме 157568 руб. 26 коп.

По результатам налоговой проверки обществу, в том числе, были доначислены НДС в сумме 16428117 руб. 32 коп., пени в сумме 4618489 руб. 56 коп. и штраф по п.1 ст.122 Кодекса в сумме 6045769 руб. 26 коп. Основанием для данного доначисления послужили выводы инспекции о том, что предприятие, ведущее строительство жилых домов собственными силами (как подрядная организация), занизило налоговую базу по НДС на 107162125 руб. 71 коп. поскольку в нарушение подп.1 п.1 ст.162 Кодекса не исчисляло и не уплачивало НДС с денежных средств, полученных от дольщиков (юридических и физических лиц). По мнению налогового органа, общество обязано было уплачивать НДС со всей стоимости выполненных работ (услуг) по договору участия в долевом строительстве.

Признавая оспариваемое решение налогового органа в указанной части недействительным, суды исходили из того, что имущественное право носит инвестиционный характер, следовательно, его передача не подлежит обложению НДС.

Данный вывод судов является правильным и соответствует материалам дела.

Согласно подп.1 п.2 ст.146 Кодекса в целях гл.21 Кодекса не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п.3 ст.39 Кодекса. Подпунктом 4 п.3 ст.39 Кодекса предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестициями являются денежные средства, иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Как установлено судами, условия заключенных обществом договоров о долевом участии в строительстве жилья свидетельствуют об их инвестиционном характере. При таких обстоятельствах основания для включения в налоговую базу по НДС стоимости имущества, право требования которого было передано обществом третьему лицу, отсутствовали.

Учитывая изложенное суды правомерно признали оспариваемое решение налогового органа в указанной части недействительным.

Установленный инспекцией в ходе налоговой проверки факт неправомерного неперечисления обществом в бюджет НДФЛ в сумме 6689553 руб., удержанный из доходов физических лиц, послужил основанием для привлечения предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 Кодекса, в виде взыскания штрафа с учетом его увеличения согласно п.3 ст.112 Кодекса в сумме 2675821 руб. 20 коп.

Признавая оспариваемое решение налогового органа в указанной части недействительным суды исходили из отсутствия в действиях налогового агента признаков вменяемого налогового правонарушения.

В силу ст.226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 Кодекса.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно ст.123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, установленным ст.ст.65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд установил, что НДФЛ в сумме 6689553 руб. был перечислен налоговым агентом в бюджет до вынесения оспариваемого решения, в связи с чем суд пришел к правильным выводам о неправомерном предъявлении к уплате в бюджет налога в указанной сумме.

При этом сам по себе факт несвоевременной уплаты налога не образует состава вменяемого обществу правонарушения.