АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 8 августа 2006 года Дело N А40-23793/06-14-109


[Поскольку свои обязанности в качестве налогового агента общество выполнило в точном соответствии со ст.312 НК РФ, то требования налоговой инспекции о совершении действий, не предусмотренных налоговым законодательством, являются незаконными, т.о., решение ИФНС о привлечении к налоговой ответственности было признано недействительным]

__________________________________________________________________

Постановлением 9 арбитражного апелляционного суда от 28 ноября 2006 года данное решение отменено. Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 марта 2007 года N КА-А40/526-07 постановление 9 арбитражного апелляционного суда от 28 ноября 2006 года оставлено без изменения.

__________________________________________________________________

Резолютивная часть решения объявлена 1 августа 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 8 августа 2006 года.

Арбитражный суд, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Торговый дом "Русьимпорт" к ИФНС России N 43 по г.Москвы о признании незаконным решения, установил:

ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" обратилось с заявлением о признании частично недействительным решения ИФНС России N 43 по г.Москве от 31 марта 2006 года за N 02-02/109 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Русьимпорт".

В обоснование требований заявитель сослался на незаконность и необоснованность решения Инспекции в оспариваемой части.

Ответчик требования не признал по доводам оспариваемого в части решения и изложенным в отзыве на иск.

Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, установил, что требования ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Судом установлено, что 31 марта 2006 года Инспекция ФНС N 43 по г.Москве по результатам выездной налоговой проверки приняла решение за N 02-02/109, которым привлекла ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

- п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2003 год, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. в сумме 512683,0 руб. (2563416,0 руб.20%);

- ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы иностранных организаций, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 2787938,0 руб. (5702206, 0 руб. + 3093200,0 руб. + 5144286,0 руб.)20%);

- п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) сведений: налоговых расчетов и суммы выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за I-IV кварталы 2003 года, за I-IV кварталы 2004 года - в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, что в сумме составляет 400,0 руб.; - в этой части заявитель решение Инспекции не оспаривает;

- п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 2003-2004 гг., иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. в сумме 1699490,0 руб. (8497450,0 руб.20%);

- п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм транспортного налога в результате занижения налоговой базы за 2004 год, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. в сумме 367,0 руб. (1836,0 руб.20%) - в этой части заявитель решение Инспекции также не оспаривает.

А также предложила ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" перечислить суммы налогов всего 5947194,0 руб. финансовых санкций - 5746043,0 руб.

В обоснование решения налоговый орган сослался на следующие допущенные заявителем нарушения налогового законодательства, установленные в ходе выездной налоговой проверки.

По п.1.1.1.

В 2003 году ООО "ТД "Русьимпорт" относило на расходы затраты по договору N Л34/1 от 10.01.2003, заключенному с организацией ООО "Бизнес-Лайн XXII" на оказание информационных и консультационных услуг. По указанному договору ООО "ТД "Русьимпорт" перечислило средств на общую сумму 12817080,00 руб., на расходы отнесено 10680899,99 руб., на вычеты по НДС отнесено 2136180,01 руб.

В ходе проведения налогового контроля, Инспекцией было выставлено требование N 02-02/4571 от 15.02.2006 о представлении документов на предмет отражения полученной выручки и уплаты соответствующего НДС в бюджет в адрес ООО "Бизнес-Лайн XXII" организации-контрагента ООО "ТД "Русьимпорт". Требование вернулось обратно с отметкой почты о том, что по указанному адресу организация не значится.

Инспекцией ФНС России N 43 по г.Москве были направлены запросы в инспекцию по месту учета организации-контрагента ООО "ТД "Русьимпорт" о проведении встречной проверки на предмет полученной выручки от ООО "ТД "Русьимпорт", отражения ее в учете и уплаты соответствующего НДС в бюджет за N ВП 02-02/558дсп от 13.02.2006 в ИФНС России N 3 по г.Москве. Из Инспекции ФНС России N 3 по г.Москве получен ответ с приложением объяснений Е.Я.Яковенко.

Также Инспекцией был получен ответ на запрос в ИФНС России N 3 по г.Москве в отношении ООО "Бизнес-Лайн XXII", в котором Инспекция сообщает, что ООО "Бизнес-Лайн XXII" состоит на учете в инспекции с 02.07.2002, последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена по состоянию на 01.07.2003, движение по счетам приостановлено. Инспекцией направлен запрос в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г.Москвы с целью проведения розыскных мероприятий в отношении ООО "Бизнес-Лайн XXII".

Инспекцией был направлен запрос в кредитное учреждение о представлении выписок о движении денежных средств по расчетным счетам организации-контрагента ООО "ТД "Русьимпорт" за N 02-02/14808 от 07.07.2005 в ОАО "ИХБ" о представлении информации о движении средств по расчетному счету ООО "Бизнес-Лайн XXII". Из представленной банком выписки по счету ООО "Бизнес-Лайн XXII" следует, что на расчетный счет организации поступило 3691592188 руб. за период с 01.01.2003 по 25.07.2004. Из анализа движения по расчетному счету установлено, что организация получала денежные средства за операции самого различного назначения, никак не связанные с услугами, указанными в доп. соглашениях к договору N Л34/1 от 10.01.2003, заключенному с ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" (за мебель, металл, оргтехнику, овощи, фрукты, стройматериалы, морепродукты, транспортные перевозки, продукты питания, векселя, бытовую технику, разнообразное оборудование и т.д.), аналогичный характер имели перечисления с расчетного счета, они также не связаны с услугами, указанными в дополнительных с оглашениях к договору N Л34/1 от 10.01.2003. Расходов на уплату налогов организацией по счету не прослеживается. Таким образом, из характера доходов и расходов ООО "Бизнес-Лайн XXII" следует, что организация не занималась представлением информационных и консультационных услуг в рамках договора N Л34/1 от 10.01.2003.

В ходе проведения контрольных мероприятий был направлен запрос в УВД на предмет опроса лиц об их отношении к организациям, в которых они значатся учредителями и руководителями: Яковенко Евгений Яковлевич - учредитель, генеральный директор ООО "Бизнес-Лайн XXII". В результате розыскных мероприятий 12.10.2005 Яковенко Евгений Яковлевич, являющийся согласно документам, представленным ООО "ТД "Русьимпорт", руководителем ООО "Бизнес Лайн XXII", подписывавшим договор от 10 января 2003 года с ООО "ТД "Русьимпорт" на оказание информационных и консультационных услуг, а также подписывавший, по данным организации все дополнительные соглашения к вышеуказанному договору и все Акты сдачи-приемки оказанных услуг, допрошен как свидетель и об уголовной ответственности в порядке ст.ст.307, 308 УПК РФ предупрежден. Согласно Протоколу допроса свидетеля руководитель организации ООО "Бизнес-Лайн XXII" Яковенко Евгений Яковлевич никогда не учреждал и не являлся руководителем ООО "Бизнес-Лайн ХХII", никаких документов от имени ООО "Бизнес-Лайн XXII" никогда не подписывал и никогда не подписывал никаких документов от имени ООО "Бизнес-Лайн XXII" по взаимоотношениям с ООО "ТД "Русьимпорт". Весной 2002 года, когда Яковенко Евгений Яковлевич находился по работе в г.Москве, утерял свои документы, в том числе гражданский паспорт на свое имя. Приехав домой в г.Калугу, Яковенко Евгений Яковлевич сразу же подал заявление в милицию и получил новый паспорт взамен утерянного. Также, к сказанному ранее, Яковенко Евгений Яковлевич добавил, что никогда, никому, никаких доверенностей, в том числе и на право действовать от его имени в ИФНС и иных организациях с целью учреждения каких-либо организаций, не давал. Получение нового паспорта гражданином Яковенко Евгением Яковлевичем 13 августа 2002 года подтверждается Формой N 1П Заявление о выдаче (замене) паспорта, запрошенной в отделении паспортно-визовой службы Ленинского РОВД г.Калуги.

ООО "Бизнес Лайн XXII" формально состоит на учете в ИФНС России N 3 по г.Москве с 02.07.2002, по документам, имеющимся в инспекции, по месту регистрации фирмы Яковенко Евгений Яковлевич является руководителем и учредителем данной организации, но исходя из изложенного, Инспекция ФНС России N 43 по г.Москве сделала вывод о том, что ООО "ТД "Русьимпорт" не могло иметь договорные отношения с ООО "Бизнес-Лайн XXII", так как должностное лицо, являющееся руководителем и учредителем ООО "Бизнес-Лайн XXII", не знает ни о каких сделках с ООО "ТД "Русьимпорт" и не имеет отношения к заключенным договорам с ООО "ТД "Русьимпорт"; не подтвержден, по мнению Инспекции, и факт заключения договора N Л34/1 от 10.01.2003 на оказание информационных и консультационных услуг (всех дополнительных соглашений к этому договору) с организацией ООО "Бизнес-Лайн XXII" и оказания услуг по указанному договору и доп. соглашениям, что свидетельствует об отсутствии реального осуществления работ (оказания услуг) по указанному договору и доп. соглашениям.

По п.1.1.2.

Согласно заключенным договорам N 119 от 14 апреля 2003 года с ООО "Альфа-Престиж" (Исполнитель), N 90/09/03 от 17 сентября 2003 года с ООО "Мегаоптстрой" (Исполнитель) заявителю (Заказчик) оказаны консультационно-информационные услуги и отнесены на расходы в 2003 году по указанным организациям на общую сумму 21453066 руб., в т.ч. по ООО "Альфа-Престиж" - 15151549 руб., по ООО "Мегаоптстрой" - 6301517 руб.; в 2004 году отнесены на расходы по указанным организациям на общую сумму 17041566 руб., в т.ч. по ООО "Альфа-Престиж"- 9929867 руб., по ООО "Мегаоптстрой"- 7111699 руб.

По договору N 119 от 14 апреля 2003 года ООО "Альфа-Престиж" (Исполнитель) обязуется оказать консультационно-информационные услуги по письменному заданию Заказчика ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" по следующей тематике:

- Исследованию реализуемых марок товаров конкурентов.

- Исследованию ценовой политики конкурентов.

- Прогнозу, построению тенденций развития рынка и рыночных сегментов.

- Анализу текущего спроса на товар "Заказчика".

- Оценке эффективности рекламной кампании "Заказчика".

Отчеты по оказанным услугам предоставляются в письменной форме, по мере окончания каждого этапа работ. Стоимость оказанных услуг определяется Сторонами в Протоколе согласования цены, являющемся неотъемлемой частью настоящего Договора.

По договору N 90/09/03 от 17 сентября 2003 года ООО "Мегаоптстрой" (Исполнитель) обязуется оказать услуги по проведению исследований рынков вин Испании, Чили, Германии и других мировых производителей. Исполнитель проводит исследования на территории Российской Федерации и представляет Заказчику ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" отчеты в письменном виде. Стоимость оказанных услуг определяется в Протоколе согласования цены, подписываемом при предоставлении письменного задания на услуги и являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

При анализе представленных документов (Договоров, протоколов согласования цены, актов выполненных работ, счетов-фактур, платежных поручений) установлено дублирование документов в 2004 году. Так, в 2003 году в приложении N 3 к договору N 119 от 14.04.2003 в Протоколе согласования цены от 1 июля 2003 года ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" (Заказчик) поручило ООО "Альфа Престиж" (Исполнителю) предоставить информацию в виде отчетов по следующим темам:

- Основные винодельческие регионы Германии. Основные производители немецких вин на российском рынке. Стоимость составляет 1092307,0 руб., в т.ч. НДС 20% 182051,17 руб.

- Паспорта Сибирского и Дальневосточного федеральных округов. Стоимость составляет 1101473,0 руб., в т.ч. НДС 20% 183578,83 руб.

- Паспорта Уральского и Центрального федеральных округов. Стоимость составляет 1083139,0 руб., в т.ч. НДС 20% 180523,17 руб.

Согласно акту приема-сдачи услуг от 17.07.2003 информационные услуги стоимостью 1092307,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2003 году отнесено 910255,83 руб. (1092307,0 руб. - 182051,17 руб.).

Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.07.2003 информационные услуги стоимостью 1101473,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2003 году отнесено 917894,17 руб. (1101473,0 руб. -183578,83 руб.).

Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.07.2003 информационные услуги стоимостью 1083139,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2003 году отнесено 902615,83 руб. (1083139,0 руб. - 180523,17 руб.).

В 2004 году в приложении N 13 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в Протоколе согласования цены от 28 января 2004 года ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" поручило ООО "Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Центрального федерального округа". Стоимость составляет 1150000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 175423,73 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 12.03.2004 информационные услуги стоимостью 1150000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 году отнесено 974576,27 руб. (1150000,0 руб. - 175423,73 руб.).

В приложении N 14 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в Протоколе согласования цены от 16 февраля 2004 года ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" поручило ООО Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Сибирского Федерального округа". Стоимость составляет 877000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 133779,66 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 30.03.2004 информационные услуги стоимостью 877000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 году отнесено 743220,34 руб. (877000,0 руб. - 133779,66 руб.).

В приложении N 15 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в Протоколе согласования цены от 17 февраля 2004 года ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" поручило ООО "Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Дальневосточного Федерального округа". Стоимость составляет 850000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 129661,02 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.03.2004 информационные услуги стоимостью 850000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 году отнесено 720338,98 руб. (85000,0 руб. - 129661,02 руб.).

В приложении N 16 к договору N 90/09/03 от 17.09.2003 в Протоколе согласования цены от 21 февраля 2004 года ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" поручило ООО "Мегаоптстрой" предоставить информацию в виде отчета по теме "Паспорт Уральского Федерального округа". Стоимость составляет 623000,0 руб., в т.ч. НДС 18% - 95033,90 руб. Согласно акту приема-сдачи услуг от 31.03.2004 информационные услуги стоимостью 623000,0 руб. оказаны в полном объеме, отчет представлен, на расходы в 2004 году отнесено 527966,1 руб. (623000,0 руб. - 95033,90 руб.).

В результате вышеизложенного, "Торговый Дом "Русьимпорт" в 2004 году отнесены на расходы услуги по договору N 90/09/03 от 17.09.2003 с ООО "Мегаоптстрой" в сумме 2966101,69 руб. (974576,27 руб. + 743220,34 руб. + 720338,98 руб. + 527966,1 руб.). Инспекция считает данные расходы необоснованными и экономически неоправданными, так как информационные услуги по указанным темам были оказаны в 2003 году ООО "Альфа-Престиж".

На запрос Инспекции ФНС России N 43 по г.Москве в адрес ИФНС России N 27 по г.Москве от 24.01.2006 о предоставлении информации по ООО "Мегаоптстрой" был получен ответ от 28.02.2006, в котором сообщается, что последняя отчетность была представлена "Мегаоптстрой" за I квартал 2004 года; за период 2003 года, I квартал 2004 года ООО "Мегаоптстрой" представило отчетность: по НДС ежеквартально доходы от реализации "0", по налогу на прибыль доходы "0" в то самое время, когда по банку на расчетный счет поступали денежные средства за 2003 год только от ООО "ТД "Русьимпорт" по договору N 90/90/03 от 17.09.2003, в сумме 7561820,0 руб., в т.ч. НДС 1260303,34 руб., за I квартал 2004 года в сумме 8391805,0 руб., в т.ч. НДС 1280105,85 руб.; руководителем является Грошев Сергей Николаевич, главным бухгалтером Вольф-Янковский Андрей Евгеньевич. Адрес: 113209, г.Москва, Севастопольский пр-кт, д.28, к.2.

В договоре N 90/90/03 от 17.09.2003, заключенному ООО "ТД "Русьимпорт" с ООО "Мегаоптстрой", генеральным директором ООО "Мегаоптстрой" является Вольф-Яновский А.Е., в реквизитах договора указан Вольф-Яковский А.Е., адрес организации: 109004, г.Москва, Б.Дровяной пер., д.8, стр.1.

На запрос исх. N ВП 02-02/115дсп от 24.01.2006, отправленный ИФНС России N 43 по г.Москве в адрес ИФНС России N 27 по г.Москве о предоставлении информации по ООО "Мегаоптстрой" ИНН 7727240294, был получен ответ исх. N 07-27/03773 от 28.02.2006, в котором сообщается, что за период 2003 года, I квартал 2004 года ООО "Мегаоптстрой" представило отчетность: по НДС ежеквартально доходы от реализации "0", по налогу на прибыль доходы "0" в то самое время, когда по банку расчетный счет поступали денежные средства за 2003 год только от ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" по договору N 90/90/3 от 17.09.2003, в сумме 7561820,0 руб., в том числе НДС 1260303,34 руб., за I квартал 2004 года в сумме 8391805,0 руб., в том числе НДС 1280105,85 руб.

На основании полученных ответов из налогового органа по месту учета ООО "Мегаоптстрой", по расхождениям учетных данных в инспекции и данных договора, опечатках, описках в фамилии генерального директора организации, Инспекция пришла к выводу, что деятельность ООО "Мегаоптстрой" свидетельствует о недобросовестности организации и уклонении от уплаты налогов.

По п.1.2.

ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" осуществляло выплаты в валюте за пределы территории Российской Федерации, а именно: в 2003-2004 гг. были выплачены проценты по долговым обязательствам компании "Agrospecom Limited", Кипр, согласно договору займа N ДЗ-14/2002 от 14.06.2002 9 с дополнениями), заключенному между ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" и компанией "Agrospecom Limited", Кипр, а также компанией "GOLD COUNTRY LIMITED", Кипр. По договорам займа N ДЗ-2/02 от 04.02.2002 N ДЗ-13/2002 от 22.05.2002 N ДЗ-7/2003 от 31.03.2003.

За 2003 год.

На требование ИФНС N 43 по г.Москве от 18.01.2006 ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" представило подтверждение от 02.07.2002 о том, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, а также подтверждение от 06.02.2006 о том, что иностранная организация "Agrospecom Limited" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 19.01.2001.

В связи с тем, что в ходе проверки было представлено подтверждение от 06.02.2006 о том, что иностранная организация "Agrospecom Limited" зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на Кипре с 19.01.2001, ИФНС России N 43 по г.Москве не начисляет налог на доходы, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации, за 2003 год.

Однако, указанное выше подтверждение иностранная организация должна была представить налоговому агенту (ООО "Торговый Дом "Русьимпорт"), выплачивающему доход до даты выплаты дохода, т.е. до 28.02.2003. ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" в проверяемом периоде 2003 года такого подтверждения не имело, следовательно, ООО "Торговый Дом "Русьимпорт" неправомерно не удержало и не перечислило суммы налога по ставке 20% с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом - "Торговый Дом "Русьимпорт", в размере 5702206,0 руб. за 2003 год (28511028,67 руб.20% = 5702206,0 руб.)

Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения. Указанное подтверждение должно быть получено до даты выплаты дохода. В 2003 году указанное подтверждение отсутствовало.