ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 октября 2007 года Дело N А11-451/2007-К2-22/73


[В удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения МИФНС в части уплаты налога на прибыль

отказано, поскольку общество не подтвердило перечисление спорной суммы в погашение задолженности перед ЦРБ в рамках договора о предоставлении лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию, ЦРБ не отразила спорную сумму как страховую выплату]

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Бердникова О.Е., судей Башевой Н.Ю., Забурдаевой И.Л. при участии представителя от заинтересованного лица: Воинова В.А., доверенность от 21.05.2007 N 03/9605, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Владмедстрах" на решение Арбитражного суда Владимирской области от 11.04.2007 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2007 по делу N А11-451/2007-К2-22/73, принятые судьями Кузьминой Т.К., Кирилловой М.Н., Смирновой И.А., Урлековым В.Н., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Владмедстрах" о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области от 21.11.2006 N 47 и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Владмедстрах" (далее ООО "Владмедстрах", Общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области (далее Инспекция, налоговый орган) от 21.11.2006 N 47 в части уплаты налога на прибыль за 2002 год в сумме 351 942 рублей, пеней по нему в сумме 142 964 рублей 19 копеек.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 11.04.2007 Обществу отказано в удовлетворении заявленного требования.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2007 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель считает, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. По его мнению, факты перечисления Обществом 1 500 000 рублей ООО "СК-ФАРМ" в погашение задолженности перед Кольчугинской центральной районной больницей (далее Кольчугинская ЦРБ) и наличие дебиторской задолженности ООО "СК-ФАРМ" перед Обществом в сумме 1 466 428 рублей 54 копеек подтверждены материалами дела и свидетельствуют о правомерном отнесении указанной суммы на формирование резерва по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2002.

Инспекция не согласилась с доводами, изложенными в кассационной жалобе, указав на законность принятых судебных актов.

Общество, надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, заявило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Представитель налогового органа поддержал в судебном заседании доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

В соответствии со статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение кассационной жалобы было отложено с 14 часов 00 минут 01.10.2007 до 10 часов 00 минут 25.10.2007.

Законность принятых Арбитражным судом Владимирской области и Первым арбитражным апелляционным судом решения и постановления проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "Владмедстрах" за период с 01.01.2002 по 31.12.2004 (по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2002 по 31.08.2005, налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 30.09.2005), результаты которой оформила актом от 15.06.2006 N 37. В ходе проверки установлено, в частности, что Общество по итогам налогового периода за 2002 год на основании акта инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2002 включило в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2002 год, резерв по сомнительным долгам, сформированный в сумме 1 679 776 рублей 49 копеек. В состав резерва включена задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней в сумме 1 466 428 рублей 54 копейки ООО "СК-ФАРМ". Общество перечислило на расчетный счет ООО "СК-ФАРМ" 1 500 000 рублей через расчетный счет, предназначенный для расчетов по обязательному медицинскому страхованию, с назначением платежа - по договору цессии от 13.12.2000 N 0912. Данные денежные средства отражены ООО "Владмедстрах" как выплата Кольчугинской ЦРБ по обязательному медицинскому страхованию за январь 2001 года, позже как возникновение дебиторской задолженности перед ООО "СК-ФАРМ". ООО "СК-ФАРМ" перечислило Обществу платежным поручением от 10.05.2001 N 329 33 571 рубль 46 копеек, как ошибочно перечисленные, поскольку договор цессии от 13.12.2001 N 0912 расторгнут. В ходе проверки договор от 13.12.2001 N 0912 Общество не представило.

Инспекция пришла к выводу о том, что Общество неправомерно включило в состав резерва по сомнительным долгам задолженность ООО "СК-ФАРМ" со сроком возникновения свыше 90 дней в сумме 1 466 428 рублей 54 копеек. Кроме того, ООО "Владмедстрах" не представило документальное подтверждение того, что спорные затраты понесены в связи с осуществлением страховой деятельности и направлены на получение дохода.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника налогового органа принял решение от 21.11.2006 N 47 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности. В этом же решении Обществу в том числе доначислены налог на прибыль за 2002 год в сумме 351 942 рублей и пени по нему в сумме 142 964 рублей 19 копеек.

Частично не согласившись с принятым решением, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Арбитражный суд Владимирской области отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, руководствуясь пунктами 1, 2 статьи 252, пунктом 1 статьи 265, пунктом 1 статьи 266 и пунктом 1 статьи 294 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд посчитал, что ООО "Владмедстрах" не представило доказательств того, что спорные затраты понесены им в связи с осуществлением страховой деятельности и направлены на получение дохода.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

В подпункте 7 пункта 1 статьи 265 Кодекса указано, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В силу пункта 1 статьи 294 Кодекса к расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей.

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Общество и Кольчугинская ЦРБ заключили договор от 08.12.1999 о предоставлении лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию. Кольчугинская ЦРБ заключила договор поставки УЗИ-сканера от 08.12.2000 N 10 стоимостью 3 192 700 рублей. Затем Кольчугинская ЦРБ заключила с ООО "Истэк" договор цессии от 09.12.2000 N 1 об уступке права требования с Общества 3 192 700 рублей, а ООО "Истэк" и ООО "СК-ФАРМ" заключили договор уступки права требования от 14.12.2000 N 3. 14.03.2001 Кольчугинская ЦРБ и ООО "Истэк" расторгли договоры поставки и цессии, в мае 2001 года УЗИ-сканер возвращен поставщику.

Общество перечислило по платежному поручению от 10.01.2001 N 1 ООО "СК-ФАРМ" 1 500 000 рублей, оплата произведена через расчетный счет, предназначенный для расчетов по обязательному медицинскому страхованию с назначением платежа - по договору цессии от 13.12.2000 N 0912. Общество отразило указанный платеж как выплату Кольчугинской ЦРБ по обязательному медицинскому страхованию за январь 2001 года, а затем как дебиторскую задолженность ООО "СК-ФАРМ". Платежным поручением от 10.05.2001 N 329 ООО "СК-ФАРМ" возвратило Обществу 33 571 рубль 46 копеек, как ошибочно перечисленные. Договор от 13.12.2000 N 0912 Обществом в суд первой инстанции представлен не был.

Кольчугинская ЦРБ не отразила спорную сумму как страховую выплату по обязательному медицинскому страхованию.

При указанных обстоятельствах вывод судов о том, что Общество не подтвердило перечисление 1 500 000 рублей в погашение задолженности перед Кольчугинской ЦРБ в рамках договора от 08.12.1999, материалам дела не противоречит.

На основе всестороннего, полного и объективного исследования представленных в дело доказательств суды пришли к правильному выводу о недоказанности того, что расходы в сумме 1 466 428 рублей 54 копеек, перечисленные платежным поручением от 10.01.2001 N 1, понесены Обществом при осуществлении им страховой деятельности либо непосредственно с ней связаны.

В связи с изложенным суды первой и апелляционной инстанций правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Суд кассационной инстанции не принял доводы ООО "Владмедстрах", изложенные в кассационной жалобе, как направленные вопреки статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на переоценку обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций.

Арбитражный суд Владимирской области и Первый арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права; не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпунктов 3 и 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина по кассационной инстанции в сумме 1 000 рублей подлежит взысканию с Общества.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 11.04.2007 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2007 по делу N А11-451/2007-К2-22/73 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Владмедстрах" - без удовлетворения.

Обществу с ограниченной ответственностью "Владмедстрах" уплатить в федеральный бюджет 1 000 рублей государственной пошлины по кассационной инстанции в десятидневный срок в порядке, установленном в статье 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты государственной пошлины по истечении указанного срока Арбитражному суду Владимирской области выдать исполнительный лист.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.