ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 27 марта 2008 года Дело N А29-2196/2007


[Судебные акты частично отменены, поскольку суд сделал вывод о том, что спорная сумма не является доходом налогоплательщика в целях обложения НДФЛ, однако, как видно из материалов дела, денежные средства получены налогоплательщиком от ООО в рамках предпринимательской деятельности, до настоящего времени не возвращены, сроки давности их возврата истекли, в связи с чем данная сумма является доходом налогоплательщика, предприниматель не отрицает их получение в рамках предпринимательской деятельности, документы по возвращению денежных средств ООО у него отсутствуют]

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Чигракова А.И., судей Башевой Н.Ю., Евтеевой М.Ю. при участии представителей от заявителя: Якуба Анатолия Николаевича (паспорт выдан ОВД города Печоры 13.07.2004 серии 8704 N 979526), от заинтересованного лица: Молдановой Л.В. (доверенность от 29.05.2007 N 03-20/7164) рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы заявителя - индивидуального предпринимателя Якуба Анатолия Николаевича и заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Коми на решение от 24.07.2007 Арбитражного суда Республики Коми и на постановление от 14.12.2007 Второго арбитражного апелляционного суда по делу N А29-2196/2007, принятые судьями Василевской Ж.А., Черных Л.И., Хоровой Т.В., Буториной Г.Г., по заявлению индивидуального предпринимателя Якуба Анатолия Николаевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Коми о признании недействительным решения от 29.03.2007 N 10-22/4 и установил:

индивидуальный предприниматель Якуба Анатолий Николаевич (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) от 29.03.2007 N 10-22/4.

Решением суда первой инстанции от 24.07.2007 заявленное требование удовлетворено частично: признано недействительным оспариваемое решение налогового органа в части:

- штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 79 554 рублей (подпункт "а" пункта 1 решения);

- штрафов по налогу на доходы физических лиц в суммах 5 123 рублей и 13 000 рублей (подпункт "б" пункта 1 решения);

- налоговых санкций в сумме 97 686 рублей (подпункт "а" пункта 2.1 решения);

- налогов в сумме 90 663 рублей (подпункт "б" пункта 2.1 решения);

- в сумме 25 663 рублей налога на доходы физических лиц за 2003 год и в сумме 65 000 рублей налога на доходы физических лиц за 2005 год (пункт 3 подпункта "б" пункта 2.1 решения);

- в сумме 27 821 рубля пеней по налогу на доходы физических лиц (подпункт "в" пункта 2.1 решения).

В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 14.12.2007 решение суда первой инстанции изменено: признано недействительным решение Инспекции от 29.03.2007 N 10-22/4 о доначислении налогоплательщику налога на доходы физических лиц за 2003 год в размере, превышающем 6 322 рубля, а также соответствующих сумм пеней; штрафов в суммах 584 349 рублей 80 копеек и 38 327 рублей, а также 861 рубля штрафа за неуплату единого социального налога. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Предприниматель обратился в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Коми и постановление Второго арбитражного апелляционного суда.

Заявитель считает, что суды неправильно применили нормы материального права, а именно статьи 5, 113, пункт 1 статьи 145, статьи 163, 170-172, 285, 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, пункты 1 и 2 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По его мнению, Предпринимателю неправомерно доначислены налоги по общей системе налогообложения за 2003-2005 годы по продаже товаров за безналичный расчет, так как с 01.01.2006 вступила в силу новая редакция статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, где основным квалифицирующим признаком для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является наличие в действиях сторон договора розничной купли-продажи, а не способ расчета, как ранее.

Налогоплательщик не должен платить налог на добавленную стоимость в связи с тем, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) Предпринимателя без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Предприниматель необоснованно привлечен к налоговой ответственности за неуплату налогов по истечении трехлетнего срока давности, установленного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган неправильно при расчете единого налога на вмененный доход применил корректирующий коэффициент К2=0,7, а также не учел имеющуюся у налогоплательщика переплату по этому налогу.

Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и ее представитель в судебном заседании возразили против доводов заявителя, указав, что в спорный период оптовая продажа товаров за безналичный расчет в целях главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к розничной торговле не относилась. Применение в данном случае ныне действующей редакции статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации противоречит пункту 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Суды сделали обоснованный вывод о правомерности применения налоговым органом показателя ассортимента реализуемой продукции К2=0,7 и при рассмотрении вопроса о законности оспариваемого решения налогового органа учли положения статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации.

В своей кассационной жалобе Инспекция также просит отменить оспариваемые судебные акты.

Налоговый орган считает, что суды неправильно применили нормы материального права, а именно: подпункт 10 пункта 1 статьи 208, пункт 1 статьи 209, пункт 1 статьи 210, часть 6 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

По его мнению, Предприниматель необоснованно заявил вычет по налогу на доходы физических лиц с дохода, полученного при продаже нежилых помещений, поскольку названный доход использовался налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Сумма 1 300 000 рублей, поступившая на расчетный счет предпринимателя Якуба А.Н., относится к доходу Предпринимателя в целях обложения налогом на доходы физических лиц.

Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе.

В судебном заседании и отзыве на кассационную жалобу Предприниматель возразил против доводов заявителя, указав, что оба проданных нежилых помещения находились в собственности гражданина Якуба А.Н. более трех лет, реализованы им как физическим лицом, в связи с чем последний при исчислении налога на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного вычета.

При включении налоговым органом 1 300 000 рублей в сумму доходов налогоплательщика, полученных от предпринимательской деятельности, налоговый орган не в полном объеме учел произведенные Предпринимателем расходы в 2003 году.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 25.03 до 27.03.2008.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя Якуба А.Н. за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, результаты которой оформила актом от 27.02.2007 N 10-22/4.

В ходе проверки установлено, что Предприниматель в проверяемом периоде неправомерно применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в части доходов, полученных от реализации товаров юридическим лицам за безналичный расчет, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Также налоговым органом выявлено, что Якуба А.Н. необоснованно заявил вычет по налогу на доходы физических лиц с дохода, полученного при продаже нежилого помещения в 2003 году, расположенного по адресу: город Печора, улица Комсомольская, дом 33, предпринимателю Чистикову С.В. в сумме 150 000 рублей и с суммы 500 000 рублей, полученной при продаже нежилого помещения, расположенного по адресу: город Печора, улица Гагарина, дом 13, предпринимателю Полиенко С.Н., поскольку указанные денежные средства использовались налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Кроме того, налоговый орган указал, что Предприниматель при исчислении налога на доходы физических лиц за 2003 год необоснованно не включил в налоговую базу доход, полученный от продажи основных средств, в сумме 1 300 000 рублей от ООО "ПромТехСоюз".

По этим причинам Инспекция доначислила Предпринимателю налоги по общеустановленной системе налогообложения за 2003-2005 годы, а именно: 292 089 рублей налога на доходы физических лиц, 35 342 рубля единого социального налога и 60 075 рублей налога на добавленную стоимость.

Проверяющие также выявили факт непредставления деклараций по перечисленным налогам.

Также Инспекция пришла к выводу о неуплате Предпринимателем единого налога на вмененный доход за данный период в сумме 25 921 рубля в результате неправомерного применения налогоплательщиком при расчете названного налога корректирующего коэффициента К2, равного 0,4, - торговля печатными и бумажно-беловыми товарами, при осуществлении розничной торговли в магазинах "Глобус" и "Мир выбора", расположенных соответственно по адресам: город Печора улица Гагарина, дом 13; город Печора, улица Русанова, дом 34. По мнению налогового органа, Предприниматель производил реализацию товаров, отнесенных к разным товарным группам, и не вел раздельного учета по видам товарных групп, следовательно, он обязан применять значение корректирующего коэффициента К2 исходя из показателя, наибольшего по значению, а именно 0,7.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 29.03.2007 N 10-22/4 о привлечении Предпринимателя к налоговой ответственности, в том числе по названным основаниям, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату этих налогов и предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по ним в виде взыскания штрафов сумме 857 203 рублей.

Налогоплательщику предложено уплатить названные налоговые санкции, 292 089 рублей налога на доходы физических лиц, 35 342 рубля единого социального налога, 60 075 рублей налога на добавленную стоимость и 25 921 рубль единого налога на вмененный доход, а также пени по этим налогам в сумме 123 078 рублей.

Предприниматель не согласился с решением налогового органа и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Руководствуясь пунктом 4 статьи 5, статьями 146, 209, 210, 221, 236, 346.26, 346.27, 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктами 1, 2 статьи 3 Закона Республики Коми от 26.11.2002 N 111-РЗ "О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Коми", суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленного требования Предпринимателя в части доначисления налогов по общей системе налогообложения, сделав вывод о том, что деятельность Предпринимателя по реализации товара за безналичный расчет подлежала налогообложению по общеустановленной системе налогообложения; указал на неправильное исчисление Предпринимателем в проверяемом периоде единого налога на вмененный доход со всей суммы дохода. Налоговый орган доказал неправильное применение Предпринимателем корректирующего коэффициента К2=0,4 в 2003-2005 годах, в связи с чем обоснованно доначислил последнему единый налог на вмененный доход.

Также суд посчитал неправомерным включение в налогооблагаемую базу Предпринимателя при исчислении налога на доходы физических лиц за 2003 и 2005 годы 150 000 рублей и 500 000 рублей денежных средств соответственно за продажу объектов недвижимого имущества, признав обоснованным применение последним имущественных вычетов в названных суммах; относительно 1 300 000 рублей, полученных налогоплательщиком от ООО "ПромТехСервис", сделал вывод о том, что данная сумма является доходом налогоплательщика и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Апелляционная инстанция, частично изменяя решение суда, руководствовалась аналогичными нормами права и признала неправомерным привлечение Предпринимателя к налоговой ответственности за 2003 год по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, так как срок привлечения Предпринимателя к налоговой ответственности истек.

По эпизоду полученных от ООО "ПромТехСервис" 1 300 000 рублей Второй арбитражный апелляционный суд не признал названные денежные средства доходом налогоплательщика в целях обложения налогом на доходы физических лиц.

Рассмотрев кассационную жалобу Предпринимателя, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса (в редакции, действовавшей в период рассматриваемых правоотношений) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В силу пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу статьи 346.27 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

В названной статье в редакции Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ установлено, что розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Таким образом, в целях главы 26.3 Кодекса в период спорных правоотношений розничной торговлей признавалась продажа покупателям товаров за наличный расчет (а также с использованием платежных карт) независимо от вида договора, по которому производилась реализация товара.

Как видно из материалов дела и установлено судами обеих инстанций, Предприниматель в 2003-2005 годы производил реализацию товаров по безналичному расчету. В спорном периоде оптовая продажа налогоплательщиком юридическим лицам товаров по безналичному расчету в целях главы 26.3 Кодекса к розничной торговле не относилась.

Таким образом, налоговый орган правомерно посчитал, что такая деятельность Предпринимателя подлежала налогообложению в общеустановленном порядке, в связи с чем обоснованно доначислил налогоплательщику налоги по общеустановленной системе налогообложения.

При таких обстоятельствах суды обоснованно отказали Предпринимателю в удовлетворении заявленного требования в этой части.

Ссылка Предпринимателя на применение статьи 346.27 Кодекса в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, вступившей в законную силу с 01.01.2006, несостоятельна в силу следующего.

Пунктом 4 статьи 5 Кодекса определено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ, внесший изменение в статью 346.27 Кодекса, не содержит указания на то, что данное изменение распространяет свое действие на предшествующие периоды.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса Предприниматель в проверяемый период являлся плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по осуществлении розничной торговли.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3 (пункт 4 статьи 346.29 Кодекса).

В силу пункта 7 названной статьи значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,05 до 1 включительно.

Согласно статье 346.27 Кодекса К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона Республики Коми от 26.11.2002 N 111-РЗ "О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Коми" значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяется с учетом совокупности показателей (П), учитывающих особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (Пас).

В пункте 2 названной статьи Закона установлены показатели ассортимента реализуемой продукции, в том числе печатные издания и бумажно-беловые товары - 0,4, иные непродовольственные товары - 0,7.

Согласно примечанию к данному пункту при розничной торговле товарами нескольких видов товарных групп применяется при наличии раздельного учета показатель по товарной группе, имеющей наибольший удельный вес в объеме розничного товарооборота. При отсутствии раздельного учета применяется показатель, наибольший по значению.