ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 7 августа 2008 года Дело N А35-4980/07-С21


[Заявленное требование о признании недействительным решения МИФНС удовлетворено, поскольку налоговым органом, в нарушение ст.101 НК РФ, дана неправильная правовая квалификация совершенного налогоплательщиком правонарушения, что обоснованно расценено судом как нарушение, лишающее юридической силы акт налогового органа, направленный на привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности]
(Извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 4 августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 7 августа 2008 года.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: ..., при участии в заседании: от ООО "Старт" - Гапеевой Н.К., представителя, дов. от 04.12.2007 б/н; от налогового органа - Корчемагиной Л.В., главного госналогинспектора, дов. от 12.02.2008 б/н; Дрючина М.С., специалиста 1 разряда, дов. от 28.07.2008 б/н; от Администрации г.Льгова Курской области (третье лицо) - не явились, о месте и времени слушания дела уведомлены надлежащим образом, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу МИ ФНС России N 2 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 12.02.2008 (судья ...) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 (судьи: ...) по делу N А35-4980/07-С21, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Старт" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Курской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.06.2007 N 13-09/22 в части: применения ответственности за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 13161 руб. и за непредставление налоговому органу в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу в виде штрафа в сумме 217156,5 руб.; начисления пени по земельному налогу в сумме 25328,34 руб.; предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 65806 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 12.02.2008 заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, а также несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит их отменить.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит суд отказать в ее удовлетворении, поскольку полагает, что доводы жалобы уже являлись предметом исследования судов, все они отражены в состоявшихся по делу решении и постановлении и им дана правильная правовая оценка.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав пояснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов (сборов) за период с 01.01.2004 по 30.11.2006, по результатам которой составлен акт от 11.05.2007 N 13-08/13 и вынесено решение от 15.06.2007 N 13-09/22 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Названным решением налогоплательщик, в числе прочего, привлечен к ответственности в виде взыскания штрафов за неуплату земельного налога в сумме 13 161 руб. и за непредставление налоговому органу налоговой декларации по налогу на землю в сумме 217156,5 руб. Одновременно указанным решением Обществу начислены пени по земельному налогу в сумме 25328,34 руб. и земельный налог за 2004 год в сумме 65805 руб.

Полагая, что решение Инспекции от 15.06.2007 N 13-09/22 противоречит требованиям действующего законодательства РФ о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Разрешая спор по существу, суд установил, что 13.04.99 между администрацией города Льгова (продавец), действующей на основании решения городского совета депутатов города Льгова, и индивидуальным предпринимателем Синяковым Г.А. (покупатель) заключен договор купли-продажи муниципального недвижимого имущества, расположенного по адресу: г.Льгов, ул.Гагарина, д.51, стоимостью 98000 руб., с рассрочкой платежа до 01.12.99.

07.10.99 в договор купли-продажи от 13.04.99 внесены изменения, согласно которым покупателем по договору стало ООО "Старт". После полной оплаты стоимости недвижимого имущества в соответствии с условиями договора, имущество было передано Обществу по акту приема-передачи от 25.10.2000.

Указанное имущество располагалось на земельном участке площадью 22660 кв.м. На момент заключения договора купли-продажи участок находился в бессрочном пользовании Льговского СМУ "Жилстрой" согласно свидетельству о праве постоянного (бессрочного) пользования землей N 000033 от 21.07.92.

Решением Арбитражного суда Курской области от 21.03.2002 по делу N А35-4924/01-"г" указанная организация признана банкротом, 04.12.2002 конкурсное производство в отношении нее завершено и организация исключена из Единого государственного реестра юридических лиц.

ООО "Старт" с администрацией г.Льгова 12.11.2004 заключен договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности N 186, согласно которому Обществом получен в аренду земельный участок площадью 21990 кв.м, на котором расположены: контора площадью 122,3 кв.м, веранда площадью 40,6 кв.м, пилорама площадью 143,8 кв.м, столярная мастерская площадью 479 кв.м, мастерская площадью 34 кв.м, пристройка площадью 22 кв.м, котельная площадью 27,8 кв.м и 34,4 кв.м, пристройка площадью 29 кв.м, склад площадью 161,7 кв.м, склад площадью 179,5 кв.м, гараж площадью 145,8 кв.м, гараж площадью 109 кв.м. Срок действия договора определен с 01.10.2004 до 30.09.2005.

Аналогичный договор N 289 со сроком действия с 30.09.2005 до 28.09.2005 заключен ООО "Старт" с администрацией г.Льгова 22.09.2005.

Обществом 16.12.2005 заключен договор купли-продажи N 15, предметом которого является земельный участок площадью 21990 кв.м, кадастровый номер 46:32:01 01 01:0153, находящийся по адресу: Курская область, г.Льгов, ул.Гагарина, 51, на котором расположены объекты недвижимости: столярная мастерская с пристройкой (свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 46-АВ N 398873 от 27.10.2005), гараж (свидетельство о государственной регистрации серии 46-АВ N 306954 от 27.10.2005), здание склада (свидетельство о государственной регистрации серии 46-АВ N 306952), здание конторы с верандой (свидетельство о государственной регистрации серии 46-АВ, N 906951 от 21.04.2005).

Право собственности на земельный участок зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Курской области 20.01.2006, о чем выдано свидетельство серии 46-АВ N 384842.

По мнению налогового органа, Общество стало собственником объектов недвижимости и фактическим землепользователем земельного участка площадью 21990 кв.м, на котором эти объекты недвижимости располагаются, с момента их передачи по акту приема-передачи от 25.10.2000, однако, исчисление и уплату в бюджет земельного налога по данному участку не производило, в том числе в 2004 году по срокам уплаты 15.09.2004 и 15.11.2004 не произведена уплата налога в суммах 32903 руб. по каждому сроку.

Признавая несостоятельной указанную позицию Инспекции, суд правомерно исходил из следующего.

Согласно ст.1 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (в редакции, действовавшей в 2004 году), использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

На основании ст.15 названного Закона основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

Однако отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не является основанием для освобождения фактического землевладельца или землепользователя от платы за землю постольку, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего.

В соответствии с ч.1 ст.271 ГК РФ собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка. Если из закона, решения о предоставлении земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, или договора не вытекает иное, собственник здания или сооружения имеет право постоянного пользования частью земельного участка, на котором расположено это недвижимое имущество.

В силу ч.2 ст.271 ГК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Аналогичные правила содержатся в ч.3 ст.552 ГК РФ и ч.1 ст.35 ЗК РФ, устанавливающие, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Со дня введения в действие Земельного кодекса РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, в постоянное (бессрочное) пользование предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ и ч.1 ст.20 ЗК РФ).

Право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации, сохраняется (ч.3 ст.20 ЗК РФ).

При этом юридические лица, за исключением государственных и муниципальных учреждений, казенных предприятий, а также органов государственной власти и органов местного самоуправления, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность до 1 января 2010 года в соответствии с правилами ст.36 ЗК РФ (Федеральный закон от 25.10.2001 N 137-ФЗ).

Как указано в п.13 постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства", если недвижимость находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю согласно ст.20 ЗК РФ земельный участок на таком праве предоставляться не может, последний как лицо, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в связи с приобретением здания, строения, сооружения (ч.2 ст.268, ч.1 ст.271 ГК РФ), может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность в порядке, предусмотренном п.2 ст.3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ.

До момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (или вступления в силу актов, подтверждающих прекращение права постоянного (бессрочного) пользования) покупатель не будет признаваться плательщиком земельного налога.

На основании ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Согласно ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ней.

К недвижимым вещам ст.130 ГК РФ относит земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Из материалов дела усматривается, что государственная регистрация права собственности ОООО "Старт" на приобретенное имущество была произведена учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Курской области в 2005 году с выдачей свидетельств о государственной регистрации: N 306952 серии 46-АВ от 21.04.2005 о регистрации права1 собственности на здание склада, инвентарный номер 38:410:001:015560020, кадастровый (условный) номер 46-46-14/001/2005-479, площадью 138 кв.м; N 306954 серии 46-АВ от 21.04.2005 о регистрации права собственности на здание гаража, инвентарный номер 38:410:001:0155600200, кадастровый (условный) номер 46-46-14/001/2005-481, площадью 189 кв.м; N 306953 серии 46-АВ от 21.04.2005 о регистрации права собственности на здание склада, инвентарный номер 38:410:001:01556000020, кадастровый (условный) номер 46-46-14/001/2005-480, площадью 153,9 кв.м; N 306951 серии 46-АВ от 21.04.2005 о регистрации права собственности на здание конторы, инвентарный номер 38:410:001:015560020, кадастровый (условный) номер 46-46-14/001/2005-478, площадью 141,9 кв.м; N 348873 от 27.10.2005 серии 46-АВ о регистрации права собственности на здание столярной мастерской с пристройкой, инвентарный номер 38:410:001:015560020:0301:20000, кадастровый (условный) номер 46-46-14/004/2005-060, площадью 452,9 кв.м.

Основанием государственной регистрации права собственности явилось решение Арбитражного суда Курской области от 21.06.2004 по делу N А35-4311/04-С18 о признании права собственности ООО "Старт" на указанные объекты недвижимости. Причиной обращения общества "Старт" в арбитражный суд за признанием права собственности, как это следует из решения от 21.06.2004, явился отказ регистрирующего органа в регистрации права собственности.

С учетом изложенного суд обоснованно указал, что до момента государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости указанное право к приобретателю объекта недвижимости по договору перейти не может, к нему не могут перейти и правомочия собственника имущества, предусмотренные статьей 209 ГК РФ, а также бремя содержания имущества, предусмотренное ст.210 ГК РФ.

Таким образом, материалами дела не доказан факт использования ООО "Старт" в течение всего 2004 года земельного участка площадью 21990 кв.м, приобретенного им с октября 2004 года в аренду и с декабря 2005 года в собственность.

Вместе с тем, учитывая принцип платности использования земли, установленный ст.1 Закона "О плате за землю", суд пришел к обоснованному выводу о наличии у Общества обязанности по исчислению и уплате в бюджет земельного налога за землю, фактически занятую объектами недвижимости.

Исходя из имеющихся в деле правоустанавливающих документов на объекты недвижимости, суд правильно определил, что площадь земельного участка, за которую Общество обязано было исчислить и уплатить земельный налог за период с 01.01.2004 по 01.10.2004, составляет 1075,7 кв.м (141,9 кв.м - земля под зданием конторы с верандой, 198 кв.м - земля под гаражом, 153,9 кв.м и 138,2 кв.м - земля под двумя зданиями склада, 453,9 кв.м - земля под столярной мастерской).

Сумма земельного налога за использование указанного земельного участка составляет 3219 руб.

С учетом размера суммы налога, не уплаченного налогоплательщиком в установленные сроки, пени за несвоевременную уплату налога составляют 1238,99 руб. (п.1 ст.75 НК РФ), штраф за неуплату налога - 643,8 руб. (п.1 ст.122 НК РФ). Оснований для начисления налога, пени и санкций за неуплату налога в большем размере у Инспекции не имелось.

Кассационная коллегия полагает необходимым согласиться с выводом судов о неправильной квалификации Инспекцией по п.1 ст.119 НК РФ совершенного Обществом налогового правонарушения (несвоевременное представление налоговой декларации по земельному налогу за 2004 год).

Из текста обжалуемого решения Инспекции следует, что ООО "Старт", имевшим обязанность по исчислению и уплате в бюджет земельного налога за 2004 год исходя из размера фактически используемого им земельного участка, по состоянию на 15.06.2007 (момент принятия решения) не была представлена налоговому органу налоговая декларация по названному налогу по сроку представления 01.07.2004, т.е. в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления декларации.

Указанное обстоятельство свидетельствует о наличии в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.119 НК РФ.

В то же время, согласно п.1 резолютивной части решения от 15.06.2007 N 13-09/22, Общество привлечено к налоговой ответственности, по п.1 ст.119 НК РФ, которым предусмотрена ответственность за просрочку представления налоговой декларации на срок, не превышающий 180 дней.

Таким образом, суд правильно указал, что налоговым органом, в нарушение ст.101 НК РФ, дана неправильная правовая квалификация совершенного налогоплательщиком правонарушения, что обоснованно расценено судом как нарушение, лишающее юридической силы акт налогового органа, направленный на привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.

Всем доводам налогового органа, доказательствам, представленным сторонами, и обстоятельствам дела, исследованным согласно требованиям, предусмотренным ст.ст.65, 71, ч.5 ст.200 АПК РФ, судом дана надлежащая правовая оценка, оснований для переоценки данных выводов у кассационной коллегии, в силу прямого указания ст.286 АПК РФ, не имеется.

Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.287, ст.289 АПК РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Курской области от 12.02.2008 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 по делу N А35-4980/07-С21 оставить без изменения, а кассационную жалобу МИ ФНС России N 2 по Курской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.