АРБИТРАЖНЫЙ СУД г.МОСКВЫ

РЕШЕНИЕ

от 17 марта 2009 года Дело N А40-12671/08-127-30


[Суд признал недействительным  решение ИФНС в части довода ИФНС о задвоенности услуг, в признании недействительным данного решения в части вывода ИФНС о неправомерности заявленного налогового вычета по НДС по сюрвейерским услугам отказано, поскольку сюрвейерские услуги не подлежат налогообложению]

Резолютивная часть решения объявлена 10 марта 2009 года.

Полный текст решения изготовлен 17 марта 2009 года.

Арбитражный суд, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО "Сибуглемет" к ИФНС России N 6 по г.Москве о признании частично недействительным решения N 19-13/2/12э от 20.02.2008, установил:

ЗАО "Сибуглемет" обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России N 6 по г.Москве N 19-13/2/12э от 20.02.2008 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

- уменьшения необоснованно заявленных налоговых вычетов по НДС за сентябрь 2007 года в сумме 62341,00 рублей (п.2.1 резолютивной части решения);

- предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п.3 резолютивной части решения).

Заявитель поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Инспекция против требований возразила по доводам отзыва, решения, представленным пояснениям.

Дело рассматривается повторно с учетом указаний ФАС МО, изложенных в постановлении от 03.12.2008 N КА-А40/8822-08.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

Общество представило в ИФНС России N 6 по г.Москве налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 года и документы, предусмотренные ст.ст.165 и 172 НК РФ, в которой заявило налоговую базу по операциям реализации товаров на экспорт в сумме 381957511,00 руб.

Налоговые вычеты по НДС в связи с применением ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт составили 39368722,00 руб. (раздел 5 декларации).

На основе представленной налоговой декларации и соответствующих документов инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка и составлен Акт налоговой проверки N 19-13/2э от 23.01.2008.

По результатам рассмотрения возражений ЗАО "СИБУГЛЕМЕТ" Акта N 19-13/2э от 23.01.2008 вынесено решение от 20 февраля 2008 года N 19-13/2/12э "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым:

в привлечении ЗАО "СИБУГЛЕМЕТ" к налоговой ответственности отказано (пункт 1 резолютивной части решения, стр.19 решения);

предложено уменьшить необоснованно заявленные налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года в сумме 62341,00 руб. (пункт 2.1 резолютивной части решения, стр.19 решения);

- предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 3 резолютивной части решения, стр.19).

Основаниями отказа в применении налоговых вычетов по НДС послужило то, что налогоплательщик, заключая договор с ЗАО "Кузнецк Трейд Компани" увеличивал суммы расходов по услугам связанным с таможенным оформлением документов. Указанные выше услуги налогоплательщик "задваивал" (т.е. заключал договора с двумя контрагентами на выполнение одних и тех же услуг в одном и том же месте), поскольку аналогичные услуги оказывает ЗАО "Российская таможенная эксплутационная компания".

Суд считает выводы налогового органа необоснованными в связи со следующим.

Между ЗАО "СИБУГЛЕМЕТ" (клиент) и Филиал ЗАО "Российская таможенная эксплуатационная компания - Кемерово" "Российская таможенная эксплуатационная компания - Новокузнецк" был заключен договор N 0056/00-2004-0073 от 29.03.2004, согласно которому Филиал ЗАО "Российская таможенная эксплуатационная компания -Кемерово" "Российская таможенная эксплуатационная компания - Новокузнецк" оказывал услуги, поименованные в п.п.1.2, 2.3.1, 2.3.2 договора, оказание услуг подтверждены оформленными ГТД (ВПД).

Между ЗАО "СИБУГЛЕМЕТ" (доверитель) и ЗАО "Кузнецк трейд компани" (поверенный) был заключен договор N 6/04-6 от 22.03.2004, согласно которому ЗАО "Кузнецк трейд компани" оказывал услуги, поименованные в п.п.1.1, 2.1.2 договора, оказание услуг подтверждается оформленными ГТД (ВПД).

Все ГТД (ВПД) были оформлены заявителем по следующим контрактам б/н от 01.04.2004, N 6/07-7 от 31.01.2007, N 6/07-4 от 15.01.2007, N 6/07-19 от 20.04.2007, N 6/07-12 от 15.03.2007, правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по этим контрактам и правомерность применения налоговых вычетов по НДС по услугам, связанным с экспортом товаров по этим контрактам, подтверждена самим налоговым органом в решении от 20.02.2008 N 19-13/2/12э (стр.19 решения Инспекции).

В данной части Заявитель решение Инспекции не оспаривает.

Довод Инспекции о "задвоенности" услуг не обоснован, так как Филиал ЗАО "Российская таможенная эксплуатационная компания - Кемерово" "Российская таможенная эксплуатационная компания - Новокузнецк" и ЗАО "Кузнецк Трейд Компани" выполняют разные функции: "Ростэк-Новокузнецк", являясь таможенным брокером, только оформляет грузовые таможенные декларации на основе представленных ему документов и информации (копий контрактов, паспортов сделок, информации о количестве товара, пунктах перехода границы и т.д.), а ЗАО "Кузнецк Трейд Компани", выступая в качестве поверенного, как раз подготавливает все эти документы и информацию для "Ростэк-Новокузнецк", а также осуществляет от имени Заявителя все иные действия, необходимые для таможенного декларирования и оформления.

С учетом изложенного, довод Инспекции не может служить основанием для отказа в налоговых вычетах.

Инспекцией установлено, что в обоснование своих требований о применении налоговых вычетов по ставке 0 процентов налогоплательщик указывает на то, что в отношениях с ЗАО "СЖС Восток Лимитед" общество применило налоговую ставку 18 процентов, в связи с чем просит возместить относящуюся к этой ставке сумму, перечисленную второму участнику сделки.

ЗАО "СИБУГЛЕМЕТ" заключил договор на оказание сюрвейерских услуг с ЗАО "СЖС Восток Лимитед" от 20.04.2004 N 154/M-NA-04, которым предусмотрено, что стоимость услуг не включает НДС в размере 18%.

Следовательно, налогоплательщик не вправе был изменять установленную налоговым законодательством ставку налога и применение ЗАО "СЖС Восток Лимитед" к операциям по реализации сюрвейерских услуг (по определению веса груза по осадке судна и отбору образцов и анализа) ставки 18 процентов не соответствует налоговому законодательству.

По мнению налогового органа, обществом, в отношении ЗАО "СЖС Восток Лимитед", соответственно неправомерно был уплачен НДС в размере 18% по счетам-фактурам, оформленным с нарушением п.5 ст.169 НК РФ:

N 1171/M-NA-07 от 13.08.2007, N 0975/M-NA-07 от 16.07.2007, N 0977/M-NA-07 от 16.07.2007, N 0973/M-NA-07 от 16.07.2007, N 0702/M-NA-07 от 31.05.2007, N 1172/M-NA-07 от 13.08.2007, N 0698/M-NA-07 от 31.05.2007, N W974/M-NA-07 от 16.07.2007, N 0701/M-NA-07 от 31.05.2007, N 0517/M-NA-07 от 30.04.2007, N 0976/M-NA-07 от 16.07.2007, N 0700/M-NA-07 от 31.05.2007, N 0518/M-NA-07 от 30.04.2007, N 0529/M-NA-07 от 30.04.2007, N 0517/M-NA-07 от 30.04.2007, N 0524/M-NA-07 от 30.04.2007, N 0697/M-NA-07 от 31.05.2007, N 0525/M-NA-07 от 30.04.2007.

Суд согласен с данными выводами Инспекции по следующим основаниям.

ЗАО "Сибуглемет" заключил договор на оказание сюрвейерских услуг с ЗАО "СЖС Восток Лимитед" от 20.04.2004 N 154/M-NA-04.

Сюрвейерские услуги включают в себя:

- контроль количества и качества грузов контроль веса грузов

- предпогрузочный срвей

- анализ повреждений

- взятие проб.

определение веса по осадке судна

инспекция контейнеров

постановка, снятие, проверка пломб на соответствие сопроводительным документам

оформление и анализ необходимых документов

фото- и видеонаблюдение

выпуск сертификатов и др.

Согласно пп.23 п.2 ст.149 НК РФ к числу работ (услуг), не подлежащих налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота).

Из приведенных положений Кодекса вытекает, что по указанным услугам НДС не выделяется отдельной строкой, а учитываются в стоимости таких работ.

Договором между ЗАО "Сибуглемет" и ЗАО "СЖС Восток Лимитед" от 20.04.2004 N 154M-NA-04 предусмотрено, что стоимость услуг не включает 18% НДС (приложение N 3 договора).

Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Следовательно, применение с ЗАО "СЖС Восток Лимитед" к операциям по реализации сюрвейерских услуг (по определению веса груза по осадке судна и отбору образцов и анализа), ставки 18 процентов не соответствует налоговому законодательству.

Из части представленных ЗАО "Сибуглемет" счетов-фактур, следует, что сюрвейерские услуги НДС не облагаются, в то же время, в отношении части сюрвейерских услуг в счетах-фактурах необоснованно указана сумма НДС.

В отношении ЗАО "СЖС Восток Лимитед" налогоплательщиком был неправомерно уплачен НДС в размере 18% по следующим счетам-фактурам:

N 1171/M-NA-07 от 13.08.2007, N 0975/M-NA-07 от 16.07.2007, N 0977/М-NA-07 от 16.07.2007, N 0973/M-NА-07 от 16.07.2007, N 0702/M-NА-07 от 31.05.2007, N 1172/M-NA-07 от 13.08.2007, N 0698/M-NA-07 от 31.05.2007, N W974/M-NA-07 от 16.07.2007, N 0701/M-NA-07 от 31.05.2007, N 0517/M-NA-07 от 30.04.2007, N 0976/M-NA-07 от 16.07.2007, N 0700/M-NA-07 от 31.05.2007, N 0518/M-NA-07 от 30.04.2007, N 0529/M-NA-07 от 30.04.2007, N 0517/M-NA-07 от 30.04.2007, N 0524/M-NA-07 от 30.04.2007, N 0697/M-NA-07 от 31.05.2007, N 0525/M-NA-07 от 30.04.2007.

Конституционный суд РФ в абз.2 п.3 определения от 21.12.98 отметил, что "...налоговое обязательство налогоплательщика следует не из договора, а из закона. С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств...". Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом (налогом на потребление): реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на законно установленную сумму налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик не вправе при исчислении налога по своему усмотрению увеличивать законодательно установленную ставку налога при налогообложении исчисленной налоговой базы.

Участники гражданско-правовых сделок не имели законных оснований для произвольного выбора в отношениях друг с другом ставки НДС при том, что законодатель установил ее в отношении спорных услуг четко и однозначно.

В связи с изложенным, налогообложение по оказанным услугам никак не может производиться по налоговой ставке 18 процентов, так как сюрвейерские услуги не подлежат налогообложению, что оговорено в пп.23 п.2 ст.149 НК РФ.

Исходя из вышесказанного, счета-фактуры, выставленные продавцом покупателю товара, оформлены с нарушением п.5 ст.169 НК РФ. В соответствии с абз.11 п.3* ст.169 НК РФ в счете-фактуре указывается сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Как уже говорилось выше, сюрвейерские услуги налогообложению не подлежат, указание в счетах-фактурах НДС в размере 18 процентов законодателем не предусмотрено.

________________

* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "пп.11 п.5" - Примечание изготовителя базы данных.

Таким образом, в части сюрвейерских услуг (по определению веса груза по осадке судна и отбору образцов и анализа) имеет место незаконное применение налоговой ставки, что исключает правомерность требований заявителя в этой части.

Следовательно, налогоплательщик не имел законных оснований для предъявления к возмещению из бюджета тех денежных средств, которые произвольно определялись сторонами гражданско-правового договора и которые не являются законно установленными применительно к установленным законом ставкам налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст.81 НК РФ при обнаружении ошибок и искажений в налоговых декларациях налогоплательщик вправе уточнить свои налоговые обязательства. Таким образом, участник гражданско-правовой сделки, при совершении которой была применена незаконная налоговая ставка, может привести свои налоговые обязательства в соответствие с законом, направив в налоговый орган применительно к спорным операциям уточненную налоговую декларацию.

Необходимо отметить, что истец знал, что экспортируемые товары будут помещены под таможенный режим экспорта, и будут поставлены исключительно на экспорт. Следовательно, применение ставки 18% является неправомерным.

Таким образом, законные основания для возмещения из бюджета налоговых вычетов по вышеуказанным сделкам в сумме 48674,92 руб., не основанных на нормах налогового законодательства, у налогоплательщика отсутствуют.

На основании ст.ст.21, 137, 138 НК РФ, руководствуясь ст.ст.110, 167, 201 АПК РФ, суд решил:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г.Москве от 20.02.2008 N 19-13/2/12э "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное в отношении Закрытого акционерного общества "Сибуглемет" в части довода Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г.Москве о задвоенности услуг в размере 13665 рублей 46 копеек.

В части вывода Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по г.Москве о неправомерности заявленного налогового вычета по сюрвейерским услугам в размере 48674,92 рублей отказать.

Возвратить из федерального бюджета в пользу Закрытого акционерного общества "Сибуглемет" расходы по уплате госпошлины по иску в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.