ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 06 июля 2009 года Дело N Ф04-1712/2009(9940-А70-42)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе: председательствующего О.Г. Роженас судей А.А. Кокшарова С.А. Мартыновой

рассмотрев в судебном заседании при участии представителей сторон:

от закрытого акционерного общества «Универсал-нефтеотдача» - В.Ю. Якубенко по доверенности от 02.06.2009,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 - И.Е. Крюкова по доверенности от 24.03.20009 N 02-06/003847, С.В. Дмитриев по доверенности от 06.05.2009,

кассационную жалобу закрытого акционерного общества «Универсал-нефтеотдача» на решение от 10.10.2008 (судья М.А. Буравцова) Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 21.05.2009 (судьи Н.Е. Иванова, Е.П. Кливер, О.Ю. Рыжиков) Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-5219/2008 по заявлению закрытого акционерного общества «Универсал-нефтеотдача» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Универсал-нефтеотдача» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.07.2008 N 52341дсп в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 4 542 709, 96 руб. и налога на прибыль в размере 4 211 419, 85 руб.; соответствующих им пеней; в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа по НДС в размере 153 126, 98 руб., по налогу на прибыль в размере 188 385, 61 руб.; в части доначисления пеней по НДС за период с октября 2005 года по ноябрь 2006 года в общей сумме 136 542, 91 руб.

Решением от 10.10.2008 Арбитражного суда Тюменской области заявленные обществом требования удовлетворены частично, признано недействительным решение налогового органа 30.07.2008 N 52341дсп в части доначисления НДС в сумме 147 874 руб., соответствующих ему пеней, в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 19 328, 19 руб. по НДС, в части доначисления пеней по НДС за период с октября 2005 года по ноябрь 2006 года в общей сумме 136 542, 91 руб. В остальной части требования общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 23.12.2008 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции изменено, заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением от 23.03.2009 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа отменено постановление апелляционной инстанции в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль, соответствующих им пеней и штрафных санкций по эпизодам связанным с поставкой дизтоплива ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс».

Постановлением от 21.05.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль, соответствующих им пеней и штрафных санкций по эпизодам связанным с поставкой дизтоплива ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс».

В кассационной жалобе ЗАО «Универсал-нефтеотдача» просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Общество считает, что приобретение обществом дизельного топлива у ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс» подтверждена товарными накладными формы ТОРГ-12; материалы налоговой проверки рассмотрены без участия представителя общества; товарно-транспортные накладные, в которых по мнению суда содержаться недостоверные сведения, относятся к поставке дизельного топлива в 2004 году; кредиторская задолженность за период до 01.01.2004 сложилась по иным поставкам товаров (работ, услуг), не относящимся к поставкам дизельного топлива.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ЗАО «Универсал-нефтеотдача» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов, в том числе НДС и налога на прибыль, за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, налоговым органом составлен акт от 23.05.2008 N 13-19/23 и вынесено решение от 30.07.2008 N 52341 дсп. Согласно указанному решению обществу доначислены НДС, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, соответствующие им пени, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 123, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение налогового органа в оспариваемой части по поставщикам: ООО «Олимпснабкомлект», ООО «Внешторгресурс» - мотивированно неуплатой в бюджет налогов вышеуказанными обществами, получением ЗАО «Универсал-нефтеотдача» необоснованной налоговой выгоды, отсутствием реального приобретения обществом дизельного топлива у вышеуказанных поставщиков, наличием недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах, отсутствием у общества реальных расходов по оплате дизельного топлива.

Арбитражными судами отказано обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в связи с доказанностью налоговым органом отсутствия реальных операций по приобретению обществом дизельного топлива у ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс» в проверяемый период, наличием недостоверных сведений в первичных бухгалтерских документах, отсутствием у общества реальных расходов по оплате дизельного топлива.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Согласно оспариваемого решения налогового органа обществом по сделкам с ООО «Олимпснабкомплект» при исчислении налога на прибыль завышены расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) за 2004 год на 506 250 руб. и неправомерно применены вычеты в 2004 году по НДС в размере 474 317, 33 руб.

Арбитражным судом установлено, что обществом в проверяемом налоговом периоде при исчислении налога на прибыль доходы уменьшены на затраты по оплате стоимости дизельного топлива обществу «Олимпснабкомплект» по договору поставки N 5К от 01.01.2003, и применены вычеты по налогу на добавленную стоимость, предъявленному к оплате по счетам - фактурам ООО «Олимпснабкомплект» в составе стоимости дизельного топлива по договору поставки N 5К от 01.01.2003.

Согласно оспариваемого решения налогового органа обществом по сделкам с ООО «Внешторгресурс» при исчислении налога на прибыль завышены расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) за 2004 год на 6 730 043, 7 руб., и неправомерно применены вычеты в 2004 году по НДС в 2004 году в размере 1 365 219, 14 руб., в 2005 году в размере 699 266, 73 руб.

Арбитражным судом установлено, что обществом в проверяемом налоговом периоде при исчислении налога на прибыль доходы уменьшены на затраты по оплате стоимости дизельного топлива обществу «Внешторгресурс» по договору поставки от 06.12.2003, и применены вычеты по налогу на добавленную стоимость, предъявленному к оплате по счетам - фактурам ООО «Внешторгресурс» в составе стоимости дизельного топлива по договору поставки от 06.12.2003.

Из материалов дела следует, что общество с возражениями по акту выездной налоговой проверки дополнительно были представлены товарно-транспортные накладные с отрывными талонами к путевым листам с указанием транспортного средства, осуществляющего перевозку ГСМ по договорам поставки дизельного топлива ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс» - УРАЛ 4420 государственный регистрационный знак Р 994 ВВ 89.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации 28.11.1997 N 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена форма товарно-транспортной накладной (N 1-т) и предназначена для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и соответственно их оприходования у грузополучателей.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств в рамках мероприятий дополнительного налогового контроля налоговым органом в адрес Управления ГИБДД Ямало-Ненецкого АО направлен запрос от 04.07.2008 N 13-06/13043 о предоставлении сведений о собственнике транспортного средства УРАЛ 4420 государственный регистрационный знак Р 994 ВВ 89 за период с 01.01.2004 по 31.12.2004.

Согласно ответа ОВД по г. Салехарду от 25.07.2008 N 82/1-2121 и приложенной к нему карточки учета транспортного средства, автомобиль УРАЛ 4320 государственный регистрационный знак Р 994 ВВ 89 , зарегистрирован 04.10.2007, год выпуска автомобиля - 2006, владелец транспортного средства является ООО «СИБТЕХСНАБ».

Учитывая 2006 год выпуска автомобиля УРАЛ 4320, арбитражными судами сделан вывод, что представленные обществом товарно-транспортные накладные на поставку дизельного топлива в 2004 году содержат недостоверные сведения о перевозке дизельного топлива на несуществующем в момент их составления автомобиле.

В ходе судебного разбирательства обществом не представлено суду каких-либо доказательств перевозки дизтоплива иным автотранспортом, не обоснованны причины, по каким должностными лицами ЗАО «Универсал-нефтеотдача» подписывались товарно-транспортные накладные с указанием не существующего автомобиля, в то время как при приеме груза данное обстоятельство не могло быть не обнаружено.

Арбитражными судами исследован вопрос о наличии у общества реальных расходов по оплате дизельного топлива ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс». На основании представленных в материалы дела доказательств арбитражными судами установлено, что в качестве оплаты стоимости дизельного топлива обществом передавались векселя, часть из которых на момент передачи была погашена.

Вексель N ВН 0177167 на сумму 1 000000 руб. обналичен 22.01.2004, по акту приема-передачи N 5 вексель был передан обществом ООО «Олимпснабкомплект» 23.01.2004. Вексель N ВН 0584132 на сумму 440 000 руб. обналичен 15.04.2004, акт о передаче векселя ООО «Олимпснабкомплект» составлен 22.04.2004. Вексель N ВН 0582545 на сумму 150 000 руб. обналичен 21.04.2004, акт о передаче векселя ООО «Олимпснабкомплект» составлен 22.04.2004. Вексель N ВА 0281653 на сумму 520 000 руб., обналичен 04.11,2004, по акту приема-передачи N 55, вексель был передан ООО «Внешторгресурс» 09.11.2004. Вексель N ВА 1685088 на сумму 570 000 руб. обналичен 25.01.2005, акт передачи векселя ООО «Внешторгресурс» составлен 25.01.2005.

Арбитражными судами установлено, что ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс» не осуществляют оплату в бюджет налогов, в том числе НДС, не представляют налоговую отчетность, не находятся по юридическим адресам. Налоговым органом представлены суду доказательства отсутствия имущества на балансе ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс», отсутствия в их штате работников.

Арбитражным судом сделан вывод о наличии недостоверных сведений в представленных обществом документах на поставку дизельного топлива, отсутствии расходов у общества по оплате дизельного топлива вышеуказанным поставщикам, отсутствии реальных операций по приобретению обществом дизельного топлива у ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс».

На основании норм статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражными судами признано правомерным доначисление налоговым органом обществу налога на добавленную стоимость в связи с неправомерным применением обществом вычетов НДС, предъявленного по счетам - фактурам ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс» в связи с отсутствием реального приобретения обществом дизельного топлива у вышеуказанных поставщиков.

На основании норм статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражными судами признано правомерным доначисление налоговым органом обществу налога на прибыль в связи с завышением расходов на суммы затрат по оплате дизельного топлива ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс» в связи с отсутствием документального подтверждения понесенных обществом затрат и отсутствием экономической обоснованности включения в расходы затрат по оплате стоимости топлива ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс», у которых обществом топливо фактически не приобреталось.

Доводы кассационной жалобы в целом направлены на переоценку установленных по делу обстоятельств и представленных суду доказательств, оснований для переоценки доказательств у суда кассационной инстанции не имеется. Представленные в материалы дела доказательства исследованы судом в полном объеме, нарушений норм процессуального права при исследовании доказательств судом не допущено.

Наличие у общества товарных накладных формы ТОРГ-12 не может являться основанием для отмены судебных актов так как обстоятельства дела связанные с реальностью поставки дизельного топлива рассмотрены судом исходя из совокупности представленных сторонами доказательств, в том числе подтверждающих перевозку топлива, наличие у общества реальных затрат на оплату топлива, возможность осуществления поставщиками реальной предпринимательской деятельности.

Материалы налоговой проверки, в том числе полученные в ходе мероприятий дополнительного налогового контроля, рассмотрены налоговым органом 30.06.2008 с участием представителя общества. Учитывая, что товарно-транспортные накладные на поставку дизельного топлива представлены обществом после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии с нормами статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налоговым органом представлены суду дополнительные доказательства изложенных в решении выводов по результатам налоговой проверки. Доводы налогового органа и представленные доказательства подлежат исследованию судом в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Основания включения обществом в расходы затрат и применения вычетов исследованы арбитражными судами и не опровергнуты доводами жалобы со ссылками на имеющиеся в материалах дела доказательства.

Судом кассационной инстанции не установлено оснований для отмены решения Арбитражного суда Тюменской области и постановления от 21.05.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль, соответствующих им пеней и штрафных санкций по эпизодам связанным с поставкой дизтоплива ООО «Олимпснабкомплект» и ООО «Внешторгресурс».

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на общество, оплачены при подаче жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 10.10.2008 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 21.05.2009 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-5219/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка