ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 09 марта 2010 года Дело N А07-19866/2009

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Ивановой Н.А., Толкунова В.М., при ведении протокола секретарём судебного заседания Багдасарян Г.Х., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25 декабря 2009 г. по делу N А07-19866/2009 (судья Ахметова Г.Ф.), при участии: от открытого акционерного общества «Нефтекамский автозавод» - Зайнаковой Ф.С. (доверенность от 14.01.2010), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан - Кучербаева Р.Т. (доверенность от 12.01.2010 N 02-22/013),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Нефтекамский автозавод» (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ОАО «НЕФАЗ») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее - налоговый орган, заинтересованное лицо, Межрайонная инспекция) возвратить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 839 787 руб. (с учетом уточнений, заявленных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) (далее - АПК РФ) (т.3, л.д. 2).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 25 декабря 2009 года заявленные налогоплательщиком требования, удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, Межрайонная инспекция подала апелляционную жалобу, которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику, полагая, что налогоплательщиком при подаче заявления на возврат спорной суммы налога, нарушен срок, установленный п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Налоговый орган полагает, что поскольку реализация квартир была осуществлена до 2004 года, то общество имело возможность представить уточненные налоговые декларации по НДС в более ранний срок, то есть в момент получения свидетельства о регистрации права собственности, и обратиться соответственно с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога.

Налогоплательщик с доводами инспекции не согласен, в отзыве на апелляционную жалобу налогового органа, ссылаясь на п. 3 ст. 79 НК РФ и на правовую позицию, изложенную в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, указал на то, что содержащаяся в п. 8 ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) норма не препятствует налогоплательщику при пропуске трехлетнего срока обратиться с иском в суд о возврате из бюджета переплаченной суммы налогов и пеней в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По мнению заявителя, датой исчисления трехлетнего срока является 26.09.2007, т.е. дата вынесения Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан решения от 26.09.2007 N 12 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вследствие чего была обнаружена ошибка, которая повлекла подачу уточненных налоговых деклараций и образование излишне уплаченной суммы налога.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, обществом в Межрайонную инспекцию были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2002, 2003, 2005, 2006, 2007 годы с уменьшением сумм налога к уплате в бюджет в размере 2 002 913 руб., а именно:

- 20.04.2009 за октябрь, ноябрь, декабрь 2002 года в сумме 130 000 руб., за август, октябрь, ноябрь, декабрь 2003 года в сумме 1 323 332 руб.;

- 07.04.2009 за май, июнь, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005 года в сумме 386 455 руб., за декабрь 2006 года в сумме 115 589 руб., за январь, февраль, март 2007 года в сумме 47 537 руб. В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанных деклараций Межрайонной инспекцией подтверждено право на уменьшение ранее исчисленного налога.

Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением от 24.07.2009 N 27-08/160 о зачете излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, образовавшегося за счет подачи уточненных налоговых деклараций за 2002, 2003, 2005, 2006, 2007 годы в сумме 1 988 296 руб. Налоговый орган решением от 31.07.2009 N 642 отказал в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога в размере 1 839 787 руб., в связи с истечением трех лет со дня уплаты налога (т.1, л.д. 9).

Считая данный отказ незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Межрайонной инспекции возвратить излишне уплаченный налог.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщику стало известно о наличии переплаты по налогу 26.09.2007, т.е. в момент вынесения решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, которое явилось основанием для подачи уточненных налоговых деклараций, в связи с чем, трехгодичный срок на обращение в суд с исковым требованием о возврате налога не пропущен.

Выводы суда первой инстанции являются верными, соответствуют материалам дела и действующему законодательству.

Согласно пункту 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данному праву налогоплательщика корреспондирует установленная статьей 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ. Порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога установлен статьей 78 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2007, статья 78 НК РФ изложена в новой редакции (пункт 55 статьи 1). При этом пунктом 9 статьи 7 названного Закона установлено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78, 79 и 333.40 НК РФ, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона N 137-ФЗ.

Поскольку обществом заявлен возврат налога, излишне уплаченного в 2003-2005 гг. необходимо руководствоваться редакцией ст.78 НК РФ, действовавшей до 01.01.2007.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 3 указанной статьи налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 8 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим НК РФ.

Таким образом, установленный указанной ст.78 НК РФ порядок означает, что требования налогоплательщика о возврате налога подлежат безусловному удовлетворению налоговой инспекцией в течение трех лет со дня уплаты налога.

Если же налогоплательщик пропустил указанный срок, это не препятствует ему обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы налога, пени или штрафа в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, где он обязан доказать факт излишней уплаты указанной суммы. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 08.11.2006 N 6219/06, в силу положений статей 21, 78 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое исковое заявление, содержащее материально-правовое требование, должно быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В постановлении Президиума от 25.02.2009 N 12882/08 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал на то, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Как следует из материалов дела, возникновение переплаты по налогу на добавленную стоимость связано с представлением обществом 20.04.2009 и 07.04.2009 уточненных налоговых деклараций.

Из материалов дела видно, что основанием для корректировки налоговых обязательств за 2002, 2003, 2005, 2006, 2007 явилось проведение Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан повторной налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение от 26.09.2007 N 12 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 738 333 руб. в связи с необоснованным налоговым вычетом НДС с авансовых платежей, связанных с реализацией жилья своим работникам (т.3, л.д. 30-82).

Между тем, данное решение вышестоящего налогового органа решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 31.03.2007 по делу N А07-18415/2007 признано недействительным в части применения налоговых вычетов по указанным операциям, в связи с чем, налогоплательщику предложено было подать уточненные налоговые декларации по НДС по срокам фактической реализации жилья (т.3, л.д. 83-89). Таким образом, суд первой инстанции верно указал, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога следует считать решение от 26.09.2007 N 12 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», явившееся основанием для подачи уточненных налоговых деклараций. Факт излишней уплаты суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 839 787 руб. подтверждается материалами дела и признается Межрайонной инспекцией. С исковым заявлением общество обратилось в арбитражный суд 18.09.2009, т.е. в пределах трехлетнего срока, в течении которого подлежит защите право на возврат излишне уплаченного налога. Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что обществом не пропущен трехлетний срок обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, является верным.

Довод налогового органа о том, что общество имело возможность представить уточненные налоговые декларации по НДС в более ранний срок, и обратиться с соответствующим заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку из представленного в материалы дела решения Межрайонной инспекции от 23.12.2005 N 6490/15694, вынесенного по итогам проведения выездной налоговой проверки следует, в 2005 году налоговый орган признал правомерность и обоснованность налоговых вычетов НДС с авансовых платежей по реализации жилья своим работникам (т.4, л.д. 74-84). При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные обществом, требования. С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы заинтересованного лица подлежат отклонению. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта и для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется. Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25 декабря 2009 года по делу N А07-19866/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка