ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 16 апреля 2007 года Дело N А54-3045/06

«24» января 2007 года Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2007 года

Полный текст постановления изготовлен 24 января 2007 года Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Стахановой В.Н.

судей Тиминской О.А., Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Стахановой В.Н. рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N5 по Рязанской области

на решение Арбитражного суда Рязанской области от 16 октября 2006 года

по делу N А54-3045/2006-С18 (судья Мегедь И.Ю.), принятое по заявлению ОАО «Михайловцемент», Рязанская область к МИФНС России N5 по Рязанской области

о признании частично недействительным ненормативного акта - решения N11-09/258 от 19.06.2006.

при участии в заседании:

от ОАО «Михайловцемент» - Штанько Е.М., юрисконсульт, доверенность от 31.11.2006 N16/13; Сафрошкина Г.А., юрисконсульт, доверенность от 23.06.2006 N16/6;

от МИФНС России N5 по Рязанской области - Шнайдер Т.В., начальник отдела, доверенность от 15.01.2007 N03-05/10; Кривова В.Н., старший государственный налоговый инспектор, доверенность от 13.09.2006 N2916; Куликова В.Д., старший государственный налоговый инспектор, доверенность от 13.09.2006 N2915; Барабанова Т.Е., начальник юридического отдела, доверенность от 12.12.2006 N3715.

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Михайловцемент» (далее - ОАО «Михайловцемент», Общество), Рязанская область, обратилось в арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Рязанской области (далее - МИФНС России N5 по Рязанской области, налоговый орган) о признании частично недействительным ненормативного акта - решения N11-09/258 от 19.06.2006г. в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 076 814,49 руб., соответствующих пени в сумме 785 234,98 руб., привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 415 362,90 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности за неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с сумм платы за обучение, а также получения денежных средств Панькиным А.Н на приобретение ценного подарка в виде штрафа в сумме 2 756 руб. и начисленных пени в сумме 4 986,67 руб.;

- доначисления платежей за право пользование водными объектами в сумме 436 895,68 руб., соответствующих пени в сумме 100 307,63 руб., привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату платежей в виде штрафа в сумме 87 379,14 руб.;

- доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 34 472 руб., соответствующих пени в сумме 8 458,60 руб., привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 6 894,40 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 16.10.2006 заявленные ОАО «Михайловцемент» требования удовлетворены в части:

- доначисления НДС в сумме 2 003 360,96 руб., соответствующих пени в сумме 766 290,79 руб., привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 400 672,29 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности за неперечисление НДФЛ с сумм платы за обучение, а также получения денежных средств Панькиным А.Н на приобретение ценного подарка в виде штрафа в сумме 2 756 руб. и начисленных пени в сумме 4 986,67 руб.;

- доначисления платежей за право пользование водными объектами в сумме 436 895,68 руб., соответствующих пени в сумме 100 307,63 руб., привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату платежей в виде штрафа в сумме 87 379,14 руб.;

- доначисления ЕСН в сумме 34 472 руб., соответствующих пени в сумме 8 458,60 руб., привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 6 894,40 руб.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Рязанской области от 16 октября 2006 года, МИФНС России N5 по Рязанской области обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 16.10.2006 и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Учитывая, что лица участвующие в деле не заявили возражений, суд апелляционной инстанции на основании ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК России)проверяет законность решения суда первой инстанции исходя из доводов, содержащихся в апелляционной жалобе.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как установлено судом и следует из материалов дела, МИФНС России N5 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Михайловцемент» по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей.

По результатам проверки на основании акта от 21.03.2006 N11-09/176 принято решение от 19.06.2006 N11-09/258 о доначислении налогов, начислении пени, а также привлечении ОАО «Михайловцемент» к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ст.ст. 122,123 НК России.

Не согласившись с решением N 11-09/258 от 19.06.2006, ОАО «Михайловцемент» обратилось в Арбитражный суд Рязанской области.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции оспариваемое решение признал недействительным в части доначисления НДС в сумме 12 053,85 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога в сумме 13 144,99 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК России в виде штрафа в сумме 2 410,77 руб. Суд апелляционной инстанции согласен с принятым решением по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК России вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Статьей 172 Налогового кодекса России установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В силу п. 1 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Пункты 5 и 6 данной статьи устанавливают необходимые для оформления счетов-фактур реквизиты.

Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса России счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса России, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Вместе с тем нормы Налогового кодекса России не содержат запрета вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на оформленный в установленном порядке.

Как видно из материалов дела, в ходе проверки МИФНС России N 5 по Рязанской области было установлено, что Обществом заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, в которых не указаны адреса организации покупателя, продавца, в ряде счетов-фактур отсутствует индивидуальный номер налогоплательщика покупателя и продавца.

После принятия налоговым органом оспариваемого решения, обществом получены от контрагентов ООО «ГЕО», ООО «Синтал-RХ» исправленные счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованием ст. 169 НК России.

ООО «ГЕО»

N66 от 24.01.2003г. на сумму 1117,03 руб.;

N157 от 12.02.2.003г. на сумму 413,41 руб.;

N312 от 18.03.2003г. на сумму 416,80 руб.;

N311 от 18.03.2003г. на сумму 336,00 руб.;

N391 от 01.04.2003г. на сумму 759,80 руб.;

N518 от 24.04.2003г. на сумму 609,65 руб.;

N914 от 16.07.2003г. на сумму 667,67 руб.;

N1043 от 11.08.2003г. на сумму 607,30 руб.;

N1241 от 23.09.2003г. на сумму 943,20 руб.;

N1555 от 27.11.2003г. на сумму 393,89 руб.;

N1472 от 12.11.2003г. на сумму 727,51 руб.;

N1656 от 19.12.2003г. на сумму 898,42 руб.

ООО «Синтал-КХ»

NХ-79614 от 29.07.2003г. на сумму 1000 руб.;

N78450 от 16.05.2003г. на сумму 341,67 руб.

Указанные счета-фактуры на общую сумму 12 053,85 руб. представлены в Арбитражный суд Рязанской области в ходе рассмотрения дела.

Судом первой инстанции установлено, что представленные ОАО «Михайловцемент» счета-фактуры содержат все необходимые сведения и соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса России.

Учитывая, что нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на оформленный в установленном порядке, а также, принимая во внимание, что в спорных счетах-фактурах не были указаны (неправильно указаны) реквизиты, которые не могут поставить под сомнение проведенные торговые операции и факты уплаты в цене товаров налога на добавленную стоимость, суд пришел к правильному выводу о подтверждении ОАО «Михайловцемент» правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по представленным счетам-фактурам.

Довод налогового органа о том, что исправленные счета-фактуры в нарушение п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N914, не заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений, не может быть принят судом во внимание, так как указанная норма регулирует порядок внесения изменений в ранее выставленные счета-фактуры, но не распространяется на случаи их замены.

Признавая оспариваемое решение недействительным в части доначисления НДС в сумме 1 991 307,60 руб., пени в сумме 697 560,50 руб. и штрафа в сумме 398 261,52 руб., суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога на остаточную стоимость в случае принятия сумм налога к вычету и возмещению при постановке на учет приобретенных для использования в производстве основных средств после передачи этих средств в уставный капитал другого хозяйственного общества.

Согласно п. 3 ст. 39 Налогового кодекса России передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), не признаются реализацией товаров, поэтому для целей гл. 21 Кодекса названные операции не являются объектом налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 146 Кодекса).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса России (в редакции, действующей в спорный период) установлено, что право на налоговые вычеты имеется в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса России, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса России.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса России, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Согласно п. 2 ст. 170 Налогового кодекса России установлены случаи, при которых суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг). Установлено также, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 настоящей статьи, к вычету и возмещению и порядке, предусмотренном настоящей главой, эти суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Таким образом, в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества.

Если же имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, то права на налоговый вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику, не имеется. Эта сумма согласно ст. 170 Налогового кодекса России учитывается в стоимости соответствующих товаров.

Из материалов дела усматривается, что ОАО «Михайловцемент» приобретало имущество, указанное в обжалуемом решении в периоды, предшествовавшие моменту принятия учредителями решения о создании нового юридического лица ООО «Михайловское карьероуправление». Общество учитывало суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные продавцам этого имущества в налоговых декларациях в соответствии с действовавшим в соответствующий период законодательством о налоге на добавленную стоимость.

Спорное имущество, переданное заявителем в декабре 2003 года в уставный капитал ООО «Михайловское карьероуправление» приобретено и использовалось для производственных целей.

Доначисление налоговым органом НДС (восстановление) произведено с остаточной стоимости имущества, с учетом амортизации.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что факт использования имущества в производственной деятельности и его эксплуатация не подвергалась сомнению налоговым органом в момент принятия решения.

В оспариваемом решении право на вычеты по приобретенному обществом имуществу налоговый орган не отрицал.

Данных, свидетельствующих о недобросовестности истца, допущенной при приобретении имущества, постановке его на учет и передаче в уставный капитал другого общества, не имеется.

Кроме того, в действовавшем на спорный период налоговом законодательстве не содержится требования о последующем возмещении бюджету суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету при постановке на учет основных средств, после передачи этих основных средств в уставный капитал другого хозяйственного общества.

В связи с вышеизложенным судом апелляционной инстанции не принимается во внимание довод налогового органа о наличии у Общества обязанности по восстановлению в бюджет ранее примененных вычетов в части, приходящейся на остаточную стоимость передаваемого в уставный капитал имущества.

Признавая оспариваемое решение N11-09/258 от 19.06.2006 недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК России в виде штрафа в сумме 2 517,60 руб., а также начисления пени в сумме 4 721,54 руб., суд пришел к обоснованному выводу об отнесении произведенной Обществом оплаты за обучение работников Квочка Е.А. и Экк О.В. к компенсационным выплатам, не подлежащим налогообложению.

В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при представлении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата организациями обучения за налогоплательщика в его интересах.

Частью 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.