ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 декабря 2008 года Дело N А54-2322/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2008 года. Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2008 года. Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тиминской О.А.,

судей Игнашиной Г.Д., Стахановой В.Н.,

по докладу судьи Тиминской О.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «СтройПромСервис» на решение Арбитражного суда Рязанской области

от 24.09.2008г. по делу NА54-2322/2008-С13 (судья И.И. Крылова),

по заявлению ООО «СтройПромСервис»

к Межрайонной ИФНС России N1 по Рязанской области третьи лица: ООО "Амико", ООО "Лапласт", ООО "Промышленная группа "Техноком", ООО "ПромИнвест", ООО "ФорсИнвест", ООО "ОлимпГрупп", ООО "Бернат"

о признании недействительным решения от 31.03.2008г. N12-05/13Р при участии:

от заявителя: Халанский А.И. - представитель (дов. б/н от 29.04.2008г.),

от ответчика: Воткова Н.В. - зам. нач. ю/о (дов. N03-21/18 от 30.01.2008 - пост.), Веселовская В.А. - ст. госналогинспектор (дов. N03-21/36 от 08.05.2008 - пост.), Чистякова Р.Н. - нач. ю/о (дов. N03-21/1 от 09.01.2008 - пост.), Акимова Ю.Ю. - гл. госналогинспектор (дов. N03-21/35 от 06.05.2008),

от третьих лиц: не явились

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СтройПром-Сервис" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Рязанской области о признании недействительным решения от 31.03.2008г. N12-05/13Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 24.09.2008г. акт налогового органа признан недействительным в части начисления:

- 4207243 руб. - штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на добавленную стоимость;

- 5945508 руб. - штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль, в том числе 1816075 руб. - федеральный бюджет, 4889433 руб. - бюджет субъекта РФ;

- 837882,16 руб. - пени по налогу на добавленную стоимость;

- 685293,43 руб. - пени по налогу на прибыль, в том числе 237372,28 руб. - федеральный бюджет, 447921,15 руб. - бюджет субъекта РФ;

- 962194 руб. - налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.05.2005г.;

- 1211677 руб. - налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.12.2005г.;

- 335763 руб. - налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.01.2006г.;

- 3346178,40 руб. - налога на прибыль по сроку уплаты 28.03.2006г., в том числе 906256,65руб. - федеральный бюджет, 2439921,75 руб. - бюджет субъекта РФ.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, Общество обратилось в апелляционную инстанцию с жалобой.

Третьи лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного разбирательства, своих представителей в заседание апелляционной инстанции не направили, в этой связи апелляционная инстанция находит возможным провести судебное разбирательство без их участия в порядке ст.ст. 266, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «СтройПромСервис» по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов, по результатам которой составлен акт N12-05/12А от 28.02.2008г. и вынесено решение N12-05/13Р от 31.03.2008г., которым Общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности:

- по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 5207243 руб.;

- по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 6945508руб.;

- по ст.123 НК РФ за неперечисление НДФЛ в виде штрафа в размере 39897 руб.

Также заявителю предложено уплатить:

- НДС в сумме 26476052руб., пени по НДС в сумме 8772101руб.;

- налог на прибыль в сумме 35301403руб., пени по налогу на прибыль в сумме 7246491руб.;

- транспортный налог в сумме 6975 руб., пени по транспортному налогу в сумме 818 руб.,

- НДФЛ в сумме 199485руб., пени по НДФЛ в сумме 31928руб.

- единый налог на вмененный доход в сумме 20220руб., пени по ЕНВД в сумме 5391руб.

Решением от 04.06.2008г. N24-16/5919 Управление ФНС России по Рязанской области оставило апелляционную жалобу Общества на указанное выше решение без удовлетворения.

Решением от 05.08.2008г. N12-05/30Р Межрайонная ИФНС России N1 по Рязанской области исправила технические ошибки, допущенные в пункте 2 резолютивной части решения от 31.03.2008г. N12-05/13Р, а именно: Обществу предложено уплатить пени в общей сумме 18108754руб., в том числе по НДС - 8772101 руб., по налогу на прибыль - 9298516 руб., по транспортному налогу - 818 руб., по ЕНВД - 5391 руб., по НДФЛ - 31928 руб.

Не согласившись с решением от 31.03.2008г. N12-05/13Р, ООО «СтройПромСервис» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части доначисления НДС и налога на прибыль, суд первой инстанции руководствовался ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ и пришел к выводу о неподтверждении истцом расходов по налогу на прибыль и права на применение налоговых вычетов по НДС по недобросовестным субподрядчикам.

Апелляционная инстанция не может согласиться с данным выводом.

Апелляционной инстанцией установлено, что в проверяемом периоде ООО «СтройПромСервис» осуществляло строительство жилых домов. В 2005 году было сдано в эксплуатацию 4 законченных строительством объекта.

В рамках договоров о долевом участии в строительстве жилья от физических и юридических лиц Обществом получены денежные средства, имеющие инвестиционный характер.

Выступая в качестве заказчика-застройщика, ООО «СтройПромСервис» привлекало для возведения многоквартирных жилых домов подрядные организации: ООО "Амико", ООО "Лапласт", ООО "Промышленная группа "Техноком", ООО "ПромИнвест", ООО "ФорсИнвест", ООО "ОлимпГрупп", ООО "Бернат".

Капитальные затраты отражены по Дту счета 08-3 «Строительство объектов основных средств», как то предусмотрено Приказом МинФина РФ N94-н от 31.10.2000 г.

При проведении проверки Инспекцией был исследован порядок формирования инвентарной стоимости объектов строительства.

В частности, формирование инвентарной стоимости осуществляется только при наличии надлежаще оформленных документов.

В рассматриваемом случае представленные предприятием договоры подряда, документы, подтверждающие осуществление работ (формы КС-2, КС-3), счета-фактуры, квитанции к приходно-кассовым ордерам, авансовые отчеты, кассовые чеки нельзя признать достоверно подтверждающими расходы по следующим подрядчикам.

ООО "Амико" (ИНН7703555231/КПП770301001) зарегистрировано в Инспекции ФНС России N 3 по г. Москве с 27.06.2005г. по адресу: г. Москва, ул. Малая Грузинская, д.12, стр.1. Генеральным директором и учредителем является Алиев Наиб Фарман Оглы. Основным видом деятельности является торговля транспортными средствами. Контрольно-кассовая техника за данным налогоплательщиком не зарегистрирована и ККТ с заводским номером 00487369 в Инспекции ФНС России N 3 по г. Москве не зарегистрирована. По юридическому адресу (адресу регистрации) организация не располагается.

ООО "ПромИнвест" (ИНН 6234016906) зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской с 05.07.2005г. по адресу: г. Рязань ул. Введенская д. 102, к. 1. Генеральным директором и учредителем является Гаврилов Дмитрий Сергеевич. Основной вид деятельности -оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе). В ходе проведенного опроса Гаврилов Д.С., пояснил, что не имеет отношения к ООО "ПромИнвест", данная организация была зарегистрирована на него путем введения его в заблуждение. Дохода от ООО "ПромИнвест" Гаврилов Д.С. не получал. За ООО "ПромИнвест" ККТ не зарегистрирована и ККТ с заводским номером 00154978 в Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области не зарегистрирована. По указанному адресу (г. Рязань ул. Введенская д. 102,1) организация не располагается. Данная организация относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих отчетность с момента постановки на учет.

ООО "Лапласт" (ИНН7708564134/КПП770801001) зарегистрировано в ИФНС России N8 по г. Москве с 08.06.2005г. по адресу: г. Москва, ул. Верхняя Красносельская, д.11А, стр. 5. Учредителями являются Сандросян Ольга Владимировна и Ушмадеев Дмитрий Алексеевич, он же генеральный директор. Основным видом деятельности является - прочая оптовая торговля. Генеральный директор Общества "Лапласт" во время допроса показал, что хозяйственных отношений с ООО "СПС" не имел, организация занимается производством и продажей офисных кресел, подписи на договорах подряда, актах о приемки работ формы КС-2, КС-3, счетах-фактурах - передачи никогда им не проставлялись.

ООО "Бернат" (ИНН7727502486/КПП772701001) зарегистрировано в ИФНС России N27 по г. Москве с 06.01.2004г. по адресу: г. Москва, ул. Кржижановского, д. 24/35, к. 4 Учредителем и генеральным директором является Костылева Ольга Викторовна. С 01.07.2004г. организация не отчитывается, последняя декларация по НДС представлена за 3 квартал 2004г. Банковский счет организации закрыт 26.10.2004г. Организация имеет признак фирмы - однодневки: адрес "массовой" регистрации. Из протокола допроса свидетеля от 13.05.2008г. следует, что Костылева О.В. не имеет отношения к ООО "Бернат", указанная организация ей не учреждалась, документы не подписывались, ООО "СПС" ей не знакома.

ООО "Промышленная группа "Техноком" ((ИНН7714612700/КПП771401001) зарегистрировано в ИФНС России N14 по г.Москве с 16.08.2005г. по адресу: г.Москва, ул. 3-я Магистральная, д. 26А. Учредителем и генеральным директором является Васильев Руслан Васильевич. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. Контрольно-кассовая техника за организацией не зарегистрирована. За 9 месяцев 2005г. и за 2005г. обществом представлена "нулевая" налоговая и бухгалтерская отчетность.

ООО "ФорсИнвест" (ИНН6234018558/КПП623401001) зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N2 по Рязанской области с 29.08.2005г. по адресу: г. Рязань, ул. Чкалова, д. 24. Учредителем и генеральным директором является Леонтьев Виктор Евгеньевич. Основной вид деятельности - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе). Общество относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих налоговую отчетность с момента постановки на учет. По месту регистрации данная организация не находится. Из протокола опроса следует, что Леонтьевым В.Е. был утерян паспорт в мае 2004г., в 2006г. сотрудниками правоохранительных органов Леонтьев В.Е. был поставлен в известность, что на его паспортные данные зарегистрированы коммерческие организации. К деятельности ООО "ФорсИнвест" Леонтьев В.Е. отношения не имеет. Контрольно-кассовая техника за ООО "ФорсИнвест" в инспекции не зарегистрирована.

ООО "ОлимпГрупп" (ИНН6229048349) зарегистрировано в Межрайонной ИФНС Росси N1 по Рязанской области с 20.10.2004г. по адресу: г. Рязань, ул. Магистральная, д.15. Учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером является Брундуков Михаил Викторович. По месту регистрации организация не располагается и деятельности не осуществляет. ККТ за данным налогоплательщиком не зарегистрирована, и ККТ с заводским номером 0589714 в Инспекции не зарегистрирована. Общество относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих налоговую отчетность с момента постановки на налоговый учет. Сведения о налоговых обязательствах отсутствуют (служебная записка N14-09/122 - т.6 л.д. 50). Согласно сведениям Территориального структурного подразделения N5 г. Рязани Управления ЗАГС Рязанской области Брундуков М.В. умер 23.06.2007г. Адрес местонахождения ООО "ОлимпГрупп" г.Рязань, ул. Машиностроителей д. 15, указанный в документах, представленных ООО "СтройПромСервис" для проверки, не существует (сведения из Адресного Реестра Рязанского филиала ФГУП "Ростехинвентаризация -Федеральное БТИ" от 04.12.2007г.).

Согласно письму Управления по налоговым преступлениям УВД Рязанской области от 28.12.2007г. N14/6228 и материалам мероприятий налогового контроля (протоколами осмотра), вышеперечисленные контрагенты по месту своей регистрации никогда не находились и деятельности не осуществляли.

При сопоставлении документов, представленных ООО "СтройПромСервис" по выполнению подрядных работ, со сведениями, полученными по результатам контрольных мероприятий, установлены следующие недостоверные и противоречивые сведения:

1. ООО "Амико" фактически не имело возможности предоставить в адрес ООО "СПС": счета фактуры N00000416 от 31.10.2004г. (т.3 л.д.89), N 00000329 от 31.07.2004г. (т.4 л.д.104), N 00000196 от 30.04.2004г. (т.4 л.д.35), N 00000235 от 31.08.2004г. (т.4 л.д.77), формы КС-3 с датой отчетного периода в период 2004г. (т.4 л.д.36, 78, 105), кассовые чеки и квитанции к приходно-кассовым ордерам датированные 2004г. (т.5 л.д. 95-150, т. 6 л.д. 1-46) так как данное общество зарегистрировано 27.06.2005г. и данная дата является более поздней по отношению к представленным документам.

2. ООО "Бернат" выставило счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения, а именно счет-фактура N0000083 от 31.12.2005г. (т.4 л.д.136) по факту устройства кровли жилого дома по адресу г. Рязань ул. Маяковского д. 49, не сопоставим с Распоряжением о факте ввода в эксплуатацию жилого дома от 07.11.2005г. N 1253-Р (т.4 л.д.19).

3. ООО "Лапласт" фактически не имело возможности предоставить в адрес ООО "СПС" счета-фактуры N00000297 от 31.08.2004г. (т.3 л.д.41), N 0000098 от 31.03.2004г. (т.3 л.д.46), N 00000496 от 30.09.2004г., N 00000346 от 30.09.2005г. (т.4 л.д.146) (по выполнению договорных обязательств предусмотренных договором от 01.01.2005г.), формы КС-3 с указанием даты отчетного периода 2004г. (т.3 л.д.45, 50) , так данное общество зарегистрировано 08.06.2005г. и данная дата является более поздней по отношению к представленным документам.

4. ООО "ФорсИнвест" фактически не имело возможности предоставить в адрес ООО "СПС" счета-фактуры N 00000019 от 30.04.2005г. (т.2 л.д.42), N 00000079 от 30.11.2005г. (т.2 л.д.97) (по выполнению договорных обязательств предусмотренных договором от 03.01.2005г.), формы КС-3 от 30.04.2005г. (т.2 л.д.49)и КС-3 от 30.11.2005г. (т.2 л.д.101) (по выполнению договорных обязательств предусмотренных договором от 03.01.2005г.), так данное общество зарегистрировано 29.08.2005г. и данная дата является более поздней по отношению к представленным документам.

5. ООО "ПромИнвест" фактически не имело возможности предоставить в адрес ООО "СПС" счета-фактуры N 00000058 от 30.11.2005г. (т.2 л.д.74) (по выполнению договорных обязательств предусмотренных договором от 03.01.2005г.), N 00000012 от 28.02.2005г. (т.3 л.д.57), N 00000063 от 30.04.2004г. (т.4 л.д.112), N 0000040 от 30.07.2005г. (т.4 л.д.117), N00000031 от 30.04.2005г. (т.4 л.д.61), так данное общество зарегистрировано 05.07.2005г. и данная дата является более поздней по отношению к представленным документам.

6. ООО "Промышленная группа "Техноком" фактически не имело возможности предоставить в адрес ООО "СПС" счета-фактуры выставленные по исполнению указанных договорных обязательств N 0000011 от 30.04.2004г. (т.3 л.д. 30), N 00000010 от 30.03.2005г. (т.3 л.д.69), N 00000060 от 31.07.2005г. (т.5 л.д.10), N 0000051 от 30.07.2004г. (т.4 л.д.43), N 00000016 от 30.04.2005г. (т.4 л.д.70), формы КС-3 с указанием отчетного периода 2004г. (т.3 л.д.34, т.4 л.д.44, 62), так как данное общество зарегистрировано 16.08.2005г. и данная дата является более поздней по отношению к представленным документам.

В соответствии с ч.2 ст.51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно ст.1 Федерального закона N129-ФЗ от 08.08.2001г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Следовательно, правоспособность юридического лица ставится законодателем в прямую зависимость от государственной регистрации юридического лица.

Незарегистрированные юридические лица не обладают правоспособностью в смысле ст.ст.48-49 ГК РФ, и поэтому не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

В этой связи документы, свидетельствующие о совершении ими хозяйственных операций (не только договоры, но и первичные бухгалтерские документы), не могут подтверждать реальность операций по приобретению товаров (работ, услуг).

Несение налогоплательщиком затрат не ставится под сомнение, однако в целях исчисления налога на прибыль для принятия затрат в расходы, они должны быть документально подтверждены.

При представлении в качестве документального подтверждения затрат документов, которые ставят под сомнение достоверность хозяйственной операции, такие затраты не могут быть учтены в качестве расходов для исчисления налога на прибыль.