ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 ноября 2007 года Дело N А74-1880/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 ноября 2007 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Демидовой Н.М., судей: Колесниковой Г.А., Первухиной Л.Ф., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Скрипниковой И.П., без участия представителей сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу муниципального унитарного предприятия «Черногорские тепловые сети» (г. Черногорск, Республика Хакасия) на решение Арбитражного суда Республики Хакасия

от 21 сентября 2007 года по делу N А74-1880/2007, принятое судьей Гигель Н.В.,

по заявлению муниципального унитарного предприятия «Черногорские тепловые сети» об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия от 22.06.2007 N 6654 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети» обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия от 22.06.2007 N 6654 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с неполной уплатой налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года по уточненной налоговой декларации.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 21 сентября 2007 года заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия от 22.06.2007 N 6654 признано незаконным в части привлечения муниципального унитарного предприятия «Черногорские тепловые сети» к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 648,40 рублей, как несоответствующее в указанной части положениям подпункта 3 пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с данным решением, муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети» обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить, признать решение налогового органа от 22.06.2007 N 6654 о привлечении муниципального унитарного предприятия «Черногорские тепловые сети» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным полностью.

В апелляционной жалобе муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети» ссылается на то, что факт неполной уплаты налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года налогоплательщиком не оспаривается. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за указанный период была вызвана ошибками налогоплательщика при определении налоговой базы и исчислении налога при заполнении налоговой декларации. Однако, конкурсный управляющий муниципального унитарного предприятия «Черногорские тепловые сети», обнаружив недоимку за февраль 2006 года, в силу Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», не имел права ее оплатить, так как это нарушило бы очередность удовлетворения требований кредиторов. Таким образом, в действиях конкурсного управляющего отсутствует вина, что, в силу пункта 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации, исключает вину предприятия и наличие состава налогового правонарушения.

Лица, участвующие в деле, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с требованиями статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (уведомления от 15.11.2007 N 66000011399151, N 66000011399168), в судебное заседание не явились. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Хакасия отзыв на апелляционную жалобу не представила.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассматривалась в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Муниципальное казенное предприятие «Черногорские тепловые сети» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.04.2004 Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Республике Хакасия за основным государственным регистрационным номером (свидетельство серия 19 N 0480186 от 01 апреля 2004 года). Решением Комитета по управлению имуществом города Черногорска от 21 декабря 2004 года N 25 изменен вид унитарного предприятия: муниципальное казенное предприятие «Черногорские тепловые сети» на муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети».

20.03.2006 муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006 года, согласно которой по данным налогоплательщика к уплате в бюджет подлежит налог в сумме 123 137,00 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 24.11.2006 по делу N А74-2780/2006 муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети» признано банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство. Решение вступило в законную силу со дня его вынесения.

13.03.2007 муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за февраль 2006 года, согласно которой по данным налогоплательщика к уплате в бюджет подлежит налог в сумме 126 879,00 рублей (то есть дополнительно начислен налог на добавленную стоимость за февраль 2006 года в сумме 3 742,00 рубля).

Налоговый орган осуществил камеральную проверку уточненной налоговой декларации и установил факт, что на дату представления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации муниципальным унитарным предприятием «Черногорские тепловые сети» не был уплачен недостающий налог в сумме 3 742,00 рубля и соответствующие пени при наличии у налогоплательщика на дату представления уточненной декларации недоимки по налогу в сумме 1 653 085 рублей.

По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение N 6654 от 22.06.2007 о привлечении муниципального унитарного предприятия «Черногорские тепловые сети» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 748,40 рублей.

Муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети» посчитало решение налогового органа N 6654 от 22.06.2007 не соответствующим нормам действующего законодательства, нарушающим его права и законные интересы, в связи с чем обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением об оспаривании решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не установил оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

По смыслу статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривает дело по общим правилам рассмотрения дела арбитражным судом первой инстанции с особенностями, предусмотренными главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом, согласно части 6 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 настоящего Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений части 2 статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обжаловать ненормативный акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц путем подачи в суд заявления о признании такого акта недействительным.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети» в феврале 2006 года являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или к иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы. Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода. Указанная правовая позиция изложена в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве».

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 163 и пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога на добавленную стоимость налогоплательщиками, для которых налоговый период определен как календарный месяц, производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижение налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в соответствии с пунктом 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации действий.

Налоговым нарушением согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно диспозиции пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации объективная сторона налогового правонарушения заключается в неуплате (неполной уплате) налога. Наличие задолженности по уплате налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года и факт неполной его уплаты в установленный статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации срок - 20.03.2006 налогоплательщиком не оспаривается. Следовательно, событие налогового правонарушения имело место, что влечет применение налоговой ответственности. При этом законодательство предусматривает возможность освобождения от ответственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Налогоплательщик доказал невозможность выполнения им условий, освобождающих от ответственности.

Пунктом 3 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрено, что все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Правовой режим удовлетворения требований кредиторов в процессе конкурсного производства различен и зависит от того, вытекает ли право требования из обязательств, возникших до открытия конкурсного производства, или из обязательств, возникших после открытия конкурсного производства.

Из пункта 1 статьи 134 названного Закона следует, что вне очереди за счет конкурсной массы погашаются текущие обязательства, в том числе требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до признания должника банкротом.

В статье 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» указано, что для целей настоящего Федерального закона под обязательными платежами понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Анализ положений статьи 2, пункта 1 статьи 5, пункта 1 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», пункта 3 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации в совокупности с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 8 постановления N 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», позволяет сделать вывод, что доначисленые налоги и пени по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления о признании должника банкротом, не могут квалифицироваться как текущие платежи и подлежат включению в реестр требований кредиторов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, а также требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника. Расчеты с кредиторами по таким требованиям производятся конкурсным управляющим в порядке, установленном статьей 142 Закона.

Из материалов дела следует, что определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 24.08.2006 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Теплоэнерго» возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) муниципального унитарного предприятия «Черногорские тепловые сети». Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 24.11.2006 по делу N А74-2780/2006 муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство сроком на 9 месяцев. Согласно отчету конкурсного управляющего реестр требований кредиторов закрыт 16.02.2007.

Решением налогового органа N 6654 от 22.06.2007 муниципальное унитарное предприятие «Черногорские тепловые сети» привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года.

Таким образом, задолженность муниципального унитарного предприятия «Черногорские тепловые сети» по налогу на добавленную стоимость в доначисленной сумме возникла за период, предшествующий дате принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и срок уплаты налога наступил 20.03.2006. Следовательно, указанная задолженность не относится к текущей и подлежит предъявлению конкурсному управляющему уполномоченным органом Российской Федерации в деле о банкротстве для включения в реестр требований кредиторов, а в случае закрытия реестра погашается за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов.

Соответственно, довод муниципального унитарного предприятия «Черногорские тепловые сети» о невозможности соблюдения конкурсным управляющим положений пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего в качестве условия для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации с доначисленной суммой налога, является обоснованным. В ином случае, им были бы нарушены вышеприведенные положения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» и права кредиторов предыдущей очередности.

При этом суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что данное обстоятельство не свидетельствует об отсутствии состава налогового правонарушения и вины налогоплательщика в его совершении.

Довод налогоплательщика об отсутствии вины в совершении правонарушения ввиду невозможности соблюдения требований статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (уплаты недоимки в бюджет) свидетельствует о заблуждении налогоплательщика относительно правовой природы правонарушения.

Объективная сторона правонарушения отражена в статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Факт правонарушения состоялся в момент наступления срока уплаты налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года: 20.03.2006.

Деяния, отраженные в статье 81 Налогового кодекса Российской Федерации не образуют самостоятельного состава правонарушения. Названная норма устанавливает условия освобождения от ответственности за уже совершенное правонарушение (своеобразная налоговая амнистия). Соблюдение этих условий влечет освобождение от налоговой ответственности за уже совершенное налоговое правонарушение (предусмотренное статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации). При несоблюдении названных условий освобождение от ответственности не наступает.