ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 09 декабря 2008 года Дело N А33-10236/2008

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 декабря 2008 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего - судьи Демидовой Н.М., судей: Борисова Г.Н., Дунаевой Л.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Скрипниковой И.П., при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» - Кочерженко Ю.Г., на основании доверенности от 14.07.2008;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю - Орешниковой М.Б., на основании доверенности от 17.12.2007 N 03-09/16726; Ермоленко А.А., на основании доверенности от 03.12.2008 N 03-09; Москвиной Н.Ю., на основании доверенности от 03.12.2008 N 03-09; Ясницкой Н.И., на основании доверенности от 03.12.2008 N 03-09,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю (п. Емельяново) на решение Арбитражного суда Красноярского края

от 24 сентября 2008 года по делу N А33-10236/2008, принятое судьей Петракевич Л.О.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» об оспаривании действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю по отказу в возврате возмещенной на основании решения от 05.06.2008 N 196 суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 815 065,00 рублей,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением (предмет которого изменен в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю по отказу в возврате возмещенной на основании решения от 05.06.2008 N 196 суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 815 065,00 рублей.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 24 сентября 2008 года заявление удовлетворено. Действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по отказу в возврате возмещенной на основании решения от 05.06.2008 N 196 суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 815 065,00 рублей признаны незаконными, как несоответствующие Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)». На налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с данным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявления отказать.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю считает, что суд первой инстанции неверно оценил имеющиеся в деле доказательства и не выяснил фактических обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора. На момент вынесения решения по камеральной проверке 05.06.2008 по налогу имелась задолженность, которая возникла 05.03.2008, по представленным уточненным налоговым декларациям, подтвержденная к возмещению сумма была зачтена в счет этой задолженности. На момент поступления заявления от 18.06.2008 о возврате переплаты в сумме 1 815 065,00 рублей, переплата отсутствовала и налоговым органом вынесено решение об отказе в осуществлении возврата.

Общество с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» считает оспариваемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, сослались на изложенные в ней доводы.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признал, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, по основаниям, изложенным в отзыве, просил суд апелляционной инстанции оставить оспариваемое решение без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представителем налогового органа заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела решения Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 03.12.2008 N 07-04/23979 об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю от 05.06.2008 N 196, которым признается необоснованным возмещение обществу с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» налога на добавленную стоимость в сумме 1 815 065,00 рублей, тем самым аннулируется переплата (сумма к возмещению) в оспариваемом размере. Пояснил, что на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции решения от 03.12.2008 N 07-04/23979 не существовало. Представитель налогового органа считает, что, поскольку решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю аннулируется переплата (сумма к возмещению), то нет предмета спора, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Представитель налогоплательщика заявил возражения против удовлетворения ходатайства, поскольку оспариваемое решение налогового органа на момент рассмотрения в суде первой инстанции не соответствовало закону.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь частью 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, посчитав уважительными причины не представления данных документов в суд первой инстанции, удовлетворил ходатайство и приобщил представленный документ к материалам дела для оценки его на относимость и допустимость.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.10.2001 администрацией Емельяновского района Красноярского края за номером 517, сведения о юридическом лице внесены в Единый государственный реестр юридических лиц 19.11.2002 Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 17 по Красноярскому краю за основным государственным регистрационным номером 1022400664000.

Общество с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании себя банкротом. Определением Арбитражный суд Красноярского края от 27.09.2007 по делу N А33-12859/2007 заявление принято к производству арбитражного суда, в отношении должника введена процедура наблюдения. Решением Арбитражного суда Красноярского края от 24.01.2008 по делу N А33-12859/2007 общество с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» признано банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство сроком до 24.01.2009.

04.03.2008 обществом с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации:

- по налогу на добавленную стоимость за апрель, октябрь и декабрь 2006 года, согласно которым налог, подлежащий уплате в бюджет, составляет 1 388 197,00 рублей, 2 257 629,00 рублей и 1 860 255,00 рублей, соответственно;

- по налогу на добавленную стоимость за май 2007 года, согласно которой возмещению из бюджета подлежал налог в размере 1 815 065,00 рублей.

05.06.2008 налоговым органом принято решение N 196 о возмещении налогоплательщику налога на добавленную стоимость в размере 1 815 065,00 рублей.

18.06.2008 общество с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате налога на добавленную стоимость в размере 1 815 065,00 рублей.

Решением от 03.07.2008 N10-03/3480 налогоплательщику отказано в возврате налога на добавленную стоимость за май 2007 года в размере 1 815 065,00 рублей, в связи с произведенным налоговым органом зачетом указанной суммы в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость за апрель, октябрь, декабрь 2006 года.

Считая действия налогового органа по отказу в возврате возмещенной на основании решения от 05.06.2008 N 196 суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 815 065,00 рублей неправомерными, нарушающими права и интересы налогоплательщика, общество с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанных действий незаконными.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 03.12.2008 N 07-04/23979 отменено решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю от 05.06.2008 N 196.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не установил оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

По смыслу статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривает дело по общим правилам рассмотрения дела арбитражным судом первой инстанции с особенностями, предусмотренными главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом, согласно части 6 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 настоящего Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений части 2 статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обжаловать действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц путем подачи в суд заявления о признании таких действий (бездействия) незаконными.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение о признании незаконными действий (бездействия) принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемые действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемых действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие» в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 2 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в случае отсутствия у него недоимки по налогам, пеням и штрафам.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки производится налоговыми органами самостоятельно.

Пунктом 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» предусмотрено, что при рассмотрении споров, связанных с возмещением налога на добавленную стоимость (статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации), судам необходимо учитывать, что после вынесения определения о введении наблюдения налоговый орган вправе засчитывать подлежащую возмещению сумму налога только в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.

Согласно пункту 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 при рассмотрении заявления должника об оспаривании решения налогового органа об отказе осуществить возврат уплаченных должником (взысканных налоговым органом) после вынесения судом определения о введении наблюдения сумм налогов, требования по которым подлежали включению в реестр требований кредиторов и удовлетворению в порядке, установленном Законом о банкротстве, судам надлежит исходить из следующего.

Положения статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, допускающие возврат только тех сумм налогов, которые являются излишне уплаченными (взысканными), не могут рассматриваться в качестве основания для отказа в удовлетворении заявленного требования, поскольку в данном случае указанные нормы применению не подлежат. В рассматриваемом случае основанием для возврата является нарушение отказом налогового органа порядка удовлетворения требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, заключающееся в погашении задолженности, не являющейся текущей, во внеочередном порядке.

Вместе с тем судам необходимо учитывать, что налоговый орган вправе осуществить зачет подлежащей возврату суммы налога в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Согласно пункту 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при применении положений пункта 1 статьи 5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим, необходимо учитывать следующее. В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Из материалов дела следует, что определением арбитражного суда от 27.09.2007 по делу N А33-12859/2007 в отношении должника (общества с ограниченной ответственностью «Красноярское буровое предприятие») введено наблюдение. Решением Арбитражного суда Красноярского края от 24.01.2008 общество признано банкротом, в отношении него открыто конкурсное производство сроком до 24.01.2009.

На основании статьей 5, 63 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также с момента введения процедуры наблюдения должником могут быть оплачены во внеочередном порядке только текущие требования, которые не подлежат включению в реестр требований кредиторов.