ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 6 февраля 2008 года Дело N А57-11858/06-7


[Поскольку требования заявителя о признании недействительным решений налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм пеней и штрафа, и в части взыскания сумм штрафов оставлены судом по существу без рассмотрения, хотя последнее решение является самостоятельным ненормативным правовым актом и его законность должна была быть проверена судом в связи с заявленными требованиями, то решения ИФНС о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм пеней и штрафов, и в части взыскания сумм штрафов - отменены, дело направлено на новое рассмотрение]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе: ..., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Приволжсксельхозкомплект", г.Энгельс, на решение от 21.05.2007 (судья ...) и постановление апелляционной инстанции от 30.11.2007 (председательствующий ..., судьи: ...) Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-11858/06-7 по заявлению открытого акционерного общества "Приволжсксельхозкомплект" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области о признании частично недействительным решения без участия представителей надлежащим образом извещенных сторон, по докладу судьи ..., установил:

Открытое акционерное общество "Приволжсксельхозкомплект", г.Энгельс, Саратовская область, обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области, г.Энгельс, о признании недействительными решений N 13/140 от 07.08.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов, пени и штрафа, и N 13/140/1 от 07.08.2006 в части взыскания сумм штрафов.

Решением суда первой инстанции от 21.05.2007 в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения N 13/140 от 07.08.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.10.2007 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель с принятыми по делу судебными актами не согласился, просил их отменить, указав на нарушение норм материального и процессуального права.

Проверив правильность применения обеими судебными инстанциями при рассмотрении дела норм материального и процессуального права в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции делает вывод о наличии оснований для частичной отмены вынесенных по делу судебных актов, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, в период с 27.06.2006 по 12.07.2006 МРИ ФНС РФ N 7 по Саратовской области была проведена комплексная выездная проверка ОАО "Приволжсксельхозкомплект" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты ЕНВД за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, УСН за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, целевого сбора на содержание милиции за период с 01.01.2003 по 31.12.2003, налога на рекламу за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, земельного налога за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, НДС за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, транспортного налога за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, НДФЛ за период с 31.07.2003 по 19.06.2006, ОПС за период с 01.01.2003 по 31.12.2005.

По результатам проверки составлен акт N 13/126 от 19.07.2006 об установлении неуплаты налогов на общую сумму 215108 руб., в том числе: налога по упрощенной системе налогообложения за 2005 года в сумме 34614 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 139556 руб., в том числе: за I кв. 2003 года - 10550 руб., IV кв. 2004 года - 2211156 руб., I кв. 2005 года - 31887 руб., II кв. 2005 года - 22024 руб., III кв. 2005 года - 32307 руб., IV кв. 2005 года - 20632 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 40938 руб.

07.08.2006 г. инспекцией вынесено решение N 13/140.

Согласно акту выездной налоговой проверки от 19.07.2006 N 13/126, в нарушение п.1 ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предприятие при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения (налогооблагаемая база доходы) не включило в налогооблагаемую базу доходы, полученные по бартерным операциям за предоставление в аренду автотранспортных средств предприятиям ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод". Сумма доходов по данным операциям, не включенная в налогооблагаемый оборот, составила: за 2005 года - 576905 руб., ставка налога 6%, сумма неуплаченного налога составляет 34614 руб.

Факт нарушения подтверждается данными книг учета доходов и представленных в налоговую инспекцию деклараций предприятия ОАО "Приволжсксельхозкомплект", счетов-фактур и документов, подтверждающих оплату оказанных услуг, предоставленных предприятиями ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод" по Требованиям N 1 и N 2 от 10.07.2006.

В соответствии с Уведомлением о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 31.11.2005 N 209 предприятие с 01.01.2003 по 31.12.2005 применяло УСНО с объектом налогообложения доходы.

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В нарушение пп.1 п.5 ст.173 НК РФ предприятие не уплатило суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по выставленным им покупателям счетам-фактурам с выделением сумм налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Покупателями услуг по выставленным счетам-фактурам являются предприятия ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод", находящиеся на общей системе налогообложения.

В соответствии со ст.171 НК РФ эти предприятия уменьшили общую сумму налога, причитающуюся к перечислению в бюджет, то есть применили установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Объем выполненных работ (предоставление услуг автотранспорта) для предприятий ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод и ООО "Энгельсский кирпичный завод" за 2003-2005 гг. составил 1197818 - руб., в том числе НДС 139556 руб.

Общая сумма неуплаченного налога за проверяемый период составила 139556 руб., в том числе: за 2003 год - 10550 руб., в том числе за I кв. - 10550 руб., за 2004 год - 22156 руб., в том числе за IV кв. - 22156 руб.

За 2005 года - 106850 руб., в том числе за I кв. - 31887 руб., за II кв. - 22024 руб., за III кв. - 32307 руб., за IV кв. - 20632 руб.

Факт нарушения подтверждается данными расшифровок счетов предприятий ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод" и ООО "Энгельсский кирпичный завод", счетами-фактурами, выписанными на предоставленные услуги и платежными поручениями на оплату предоставленных услуг; документы предоставлены предприятиями ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод" и ООО "Энгельсский кирпичный завод" по Требованиям N 1 и N 2 от 10.07.2006.

За допущенные нарушения заинтересованное лицо - ОАО "Приволжсксельхозкомплект" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

- п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 20% от неуплаченных налогов по упрощенной системе налогообложения в сумме 6923 руб. по налогу на добавленную стоимость в сумме 27911 руб.

- п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня по НДС в сумме 182785 руб.

- ст.123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в размере 8188 руб.

Общая сумма штрафа составила 225807 руб.

Сумма неуплаченных налогов составила - 215108 руб., в том числе:

- упрощенная система налогообложения в сумме 34614 руб.

- налог на добавленную стоимость в сумме 139556 руб.

- НДФЛ в сумме 40938 руб.

Суд кассационной инстанции считает, что судебные инстанции обоснованно не приняли довод заявителя о нарушении требований ст.ст.100 и 101 НК РФ, поскольку в случае нарушения налоговым органом законодательства при составлении решения о привлечении к налоговой ответственности не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В данном случае допущенные нарушения оценены судами как несущественные и оснований для переоценки указанного вывода у суда кассационной инстанции не имеется. Кроме того, довод заявителя в кассационной жалобе о том, что представленные за 2004, 2005 гг. платежные поручения исходят от ООО "Керамика", а не от ЗАО "Стройматериалы" Энгельсский кирпичный завод" и ООО "Энгельсский кирпичный завод", является несостоятельным, поскольку в данных платежных поручениях в строке назначения платежа указан факт оплаты в интересах двух последних предприятий.

Однако, в соответствии с частью 5 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации резолютивная часть решения должна содержать выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении полностью или в части каждого из заявленных требований.

Как видно из искового заявления налогоплательщика от 16.08.2006 N 136-ОК (л.д.3-11, том 1), последний просил признать недействительными решения N 13/140 от 07.08.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов, пени и штрафа, и N 13/140/1 от 07.08.2006 в части взыскания сумм штрафов.

Решением от 21.05.2007 суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения N 13/140 от 07.08.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм налогов.

Таким образом, требования заявителя о признании недействительными решения N 13/140 от 07.08.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм пени и штрафа, и N 13/140/1 от 07.08.2006 в части взыскания сумм штрафов оставлены судом по существу без рассмотрения, хотя последнее решение является самостоятельным ненормативным правовым актом и его законность должна была быть проверена судом в связи с заявленными требованиями.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 287 (пункт 3 части 1), 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановил:

Решение от 21.05.2007 и постановление апелляционной инстанции от 30.11.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-11858/06-7 в части оставления без рассмотрения заявленных требований о признании недействительными решения N 13/140 от 07.08.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части начисления сумм пени и штрафов, и N 13/140/1 от 07.08.2006 в части взыскания сумм штрафов - отменить и направить дело (в указанной части) на рассмотрение по существу в Арбитражный суд Саратовской области.

Кассационную жалобу удовлетворить частично.

В остальной части принятые по делу судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Электронный текст документа