ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

     
от 15 февраля 2008 года Дело N А06-3004у/06

     

[Дело о признании недействительным решения ИФНС в части отказа в применении налоговых вычетов направлено на новое рассмотрение, поскольку суду следует дать надлежащую оценку представленным доказательствам необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе: ..., при участии: от заявителя - Глебова С.П. (по доверенности от 09.01.2008 N 29), Наговициной Е.Б. (по доверенности от 09.01.2008 N 15), Китик М.А. (по доверенности от 13.02.2008 N 230); от ответчика - Красновой С.В. (по доверенности от 11.01.2008 N 02-31/382); от третьего лица - Михайловой Е.В. (по доверенности от 25.12.2007 N 2220), рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Астраханская региональная компания по реализации газа", г.Астрахань, общества с ограниченной ответственностью "Межрегионгаз", п.Газопровод, Ленинского района Московской области, на решение от 14.08.2007 (судья ...) и постановление апелляционной инстанции от 14.11.2007 (председательствующий ..., судьи: ...) Арбитражного суда Астраханской области по делу N А06-3004у-4/2006 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Астраханская региональная компания по реализации газа" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Астрахани, г.Астрахань, о признании частично недействительным ее решения от 03.04.2006 N 09-237, с участием третьего лица - общества с ограниченной ответственностью "Межрегионгаз", по докладу судьи ..., установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Астраханская региональная компания по реализации газа" обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Астрахани, с участием третьего лица без самостоятельных требований - общества с ограниченной ответственностью "Межрегионгаз", о признании недействительным ее решения от 03.04.2006 N 09-237 в части отказа в применении налоговых вычетов за декабрь 2005 года в сумме 27662189 рублей.

Решением суда от 28.08.2006 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 22.11.2006 решение суда первой инстанции от 28.08.2006 отменено, заявление Общества в требуемой части удовлетворено.

Постановлением суда кассационной инстанции от 06.04.2007 состоявшиеся судебные акты отменены с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции с указанием о необходимости исследования материалов дела по факту реальной оплаты заявителем стоимости товара и рассмотрения вопроса о назначении экспертизы договора купли-продажи векселей, самих векселей и актов приема-передачи векселей.

Решением суда от 14.08.2007 в удовлетворении заявленных требований Общества отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 14.11.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа" просит отменить решение суда от 14.08.2007 и постановление суда апелляционной инстанции от 14.11.2007 с направлением дела на новое рассмотрение, мотивируя это неправильным применением судами норм материального права, а также несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам.

В кассационной жалобе ООО "Межрегионгаз" просит отменить состоявшиеся судебные акты и принять новое решение об удовлетворении заявления ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа", мотивируя это неправильным применением судом норм материального и процессуального права, а также несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.

Проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, выслушав представителей сторон, коллегией установлено следующее.

Как усматривается из материалов дела, решением налогового органа от 03.04.2006 N 09-237 по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной 20.01.2006 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 года, ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2100 рублей за непредставление в установленный срок документов и ему предложено уменьшить на исчисленную в завышенном размере к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 27662189,00 рублей.

Основанием к принятию налоговым органом решения в оспариваемой части послужило отсутствие реальной оплаты налогоплательщиком стоимости приобретенного товара (работы, услуги) в сумме 175637470,74 рублей в результате применения им замкнутой схемы движения денежных средств по расчетным счетам, открытым в одном банке и в течение одного операционного дня, создающим имитацию оплаты приобретенного товара собственными денежными средствами ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа" и ООО "Межрегионгаз", являющимися одними из звеньев единого холдинга по поставке газа, следовательно, заявитель неправомерно уменьшил общую сумму налога на сумму налога на добавленную стоимость 27662189,00 рублей, оплаченных поставщику денежными средствами, полученным от реализации неоплаченных векселей, то есть заемными денежными средствами.

Согласно материалам проверки ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа" образовано ООО "Межрегионгаз" (при стопроцентном владении уставным капиталом) для обеспечения бесперебойной поставки газа покупателям Астраханской области в соответствии с заключенными договорами.

ООО "Межрегионгаз" и ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа" заключили договор поставки газа от 30.01.2001 N К-5-4-0033 со сроком действия до 31.12.2001, и от 08.12.2003 N К-5-4-024 со сроком действия договора до 31.12.2004.

15.12.2005 ООО "Межрегионгаз" (покупатель) и ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа" (продавец) заключили договор N 6-744 о купле-продаже векселей в количестве 15 штук на общую вексельную сумму 7523025006,22 рублей, с датой платежа по векселям - по предъявлению, но не ранее января 2006 года и по трем векселям, но не ранее 2009 года - по остальным векселям.

Сумма настоящего договора со сроком оплаты до 25.12.2005 составила 6493780625 рублей.

23.12.2005 на счет ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа", поступили от ООО "Межрегионгаз" денежные средства по договору N 6-744 в сумме 5097885699,21 рубль, которые в этот же день - 23.12.2005, заявителем были возвращены ООО "Межрегионгаз" (л.д.78, 79, 150) с назначением платежа - "уступку прав требования согласно договору от 30.01.2001 N К-5-4-0033 - 31598331,37 руб., в том числе НДС - 10266388,56 руб." и "за уступку прав требования согласно договору от 08.12.2003 N К-5-4-0241 - 114039139,17 рублей, в том числе НДС - 17395800,92 рублей".

Согласно банковской ведомости оставшаяся сумма 1395894925,79 руб., подлежащая перечислению до 25.12.2006 на расчетный счет ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа", не поступала (поступила 30.12.2005, л.д.52-54, т.2).

27.12.2005 согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителями принимается решение об изменении места нахождения ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа" - Московская область, Ленинский район, поселок Газопровод, Деловой Центр, то есть по месту нахождения ООО "Межрегионгаз" (том 2, л.д.4).

Заявителем налог на добавленную стоимость в сумме 27662189 рублей, уплаченный поставщику ООО "Межрегионгаз" по платежным поручениям от 23.12.2005 N 3694 и N 3652, - был заявлен к вычету в налоговой декларации за декабрь 2005 года.

К указанным платежным поручениям, имеющим назначение платежа "за уступку прав требования" были приложены счета-фактуры от 31.12.2001 N 50486/01ф на приобретение газа на сумму 101827028,79 рублей (по договору N К-5-4-0033) и 19 счетов-фактур за 2004 год, в том числе на приобретение снабженческо-сбытовых услуг (по договору N К-5-4-0241).

По мнению налогового органа, представленные налогоплательщиком платежные поручения от 23.12.2005 N 3694 и N 3652 в подтверждение факта оплаты заявленных счетов-фактур по поставке газа и выполнение снабженческо-сбытовых услуг, - такими доказательствами не являются, так как согласно "назначению платежа" указанные в платежных поручениях денежные средства перечислялись за уступку прав требования по договорам поставки газа N К-5-4-0033 и N К-5-4-0241 (том 1, л.д.78-79).

Письмо ООО "Астраханская региональная компания по реализации газа" от 23.12.2005 N 01-3/2215 "Об изменении назначения платежа" в указанных платежных поручениях и направлении их на оплату газа, и факс ООО "Межрегионгаз" от 15.08.2006 о принятии денежных средств в сумме 5097885699,21 рублей в качестве оплаты за газ и снабженческо-сбытовые услуги, как считает налоговый орган, не являются доказательствами зачисления указанных средств по представленным налогоплательщиком счетам-фактурам за 2001 и 2004 годы при отсутствии доказательств наличия у ООО "Межрегионгаз" по бухгалтерскому учету непогашенной в сроки задолженности за 2001 год при истечении сроков исковой давности и задолженности за 2004 год (том 1, л.д.18, том 2, л.д.4).

В соответствии с пунктом 4 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Согласно пункту 7 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации результаты оценки доказательств суд отражает в судебном акте, содержащим мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.

Однако в нарушение вышеуказанных норм процессуального права суды при повторном рассмотрении данного дела, исследовании и оценке имеющихся в материалах дела документов, - договора купли-продажи векселей от 15.12.2005 N 6-744, собственных простых векселей заявителя от 15.12.2005, актов приема-передачи ценных бумаг (векселей), вновь не исследовали их в совокупности и взаимосвязи с другими имеющимися в материалах дела доказательствами:

- карточка счета заявителя 60.11 (расчеты с внешними поставщиками и договорам от 30.01.2001 N К-5-4-0033, N К-5-4-0241, т.3, л.д.47-68),

- платежное поручение от 23.12.2005 N 3694 на уплату 61598331,37 рублей по договору от 30.01.2001 N К-5-4-0033 (т.1, л.д.77),

- платежное поручение N 3652 от 23.12.2005 на уплату 114039139,37 рублей по договору от 08.12.2003 N К-5-4-0241 (т.1, л.д.78),

- письмо ООО "Астраханьрегионгаз" от 23.12.2005 N 01-3/2215, уточняющее назначение платежа (т.1, л.д.18),

- письмо ООО "Межрегионгаз" от 15.08.2006 (письмо N НФ-13/2981, т.2, л.д.4), подтверждающее принятие денежных средств по платежным поручениям N 3694 и N 3652 в соответствии с назначением, определенном в письме ООО "Астраханьрегионгаз" от 23.12.2005 N 01-3/2215,

- акт сверки между ООО "Межрегионгаз" и ООО "Астраханьрегионгаз", подтверждающий принятие ООО "Межрегионгаз" сумм по указанным платежным поручениям в качестве оплаты по существовавшей задолженности по договорам поставки газа N К-5-4-0033 и N К-5-4-0241 за поставленный газ и снабженческо-сбытовые услуги (т.2, л.д.48-51),

- выписка по балансовому счету ООО "Межрегионгаз", подтверждающее это же обстоятельство (т.3, л.д.41-42),

- доверенности об уполномочивании указанных в них лиц на подписание первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 2 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается в соответствии с положениями пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Таким образом, при новом рассмотрении дела суду необходимо дать оценку всем доводам заявителя и третьего лица и вынести законное решение.

При таких обстоятельствах коллегия состоявшиеся судебные акты находит подлежащими отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

Решение от 14.08.2007 и постановление апелляционной инстанции от 14.11.2007 Арбитражного суда Астраханской области по делу N А06-3004у-4/2006 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.