ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 декабря 2009 года Дело N А65-7022/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 декабря 2009 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе: председательствующего судьи Кормакова Г.А., судей Гариповой Ф.Г., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Безбородова В.А. (доверенность от 08.12.2009 N 57-086-39-2591), Мазанова М.Ю. (доверенность от 31.12.2008 N 01/07-280), Бочкаревой М.Б. (доверенность от 21.12.2009 N 57-086-39-2828);

ответчика - Вихарева А.А. (доверенность от 10.11.2009 N 04-0-18/024164), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.07.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2009

по делу NА65-7022/2008

по заявлению открытого акционерного общества «КАМАЗинструментспецмаш», г. Набережные Челны Республики Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан о признании незаконным решения от 31.03.2008 N 2-1, с привлечением в качестве третьего лица открытого акционерного общества «КАМАЗ», г. Набережные Челны,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «КАМАЗинструментспецмаш» (далее - общество, заявитель, ОАО ««КАМАЗинструментспецмаш») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 31.03.2008 N 2-1.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.09.2008, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого апелляционного суда от 18.12.2008, требования заявителя удовлетворены частично. Решение налогового органа признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 4 177 161 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 961 835 руб., единого социального налога в сумме 511 004 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 275 169 руб., а также в части начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на данные суммы налогов (взносов). В остальной части требований отказано.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12.03.2009 решение и постановление отменены в части отказа в признании недействительным решения налогового органа по доначислению налога на прибыль в сумме 19 608 000 руб., пени и налоговых санкций. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.07.2009, оставленные без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2009, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика за период 2005-2006 г.

В ходе проверки налоговым органом установлены нарушения налогового законодательства, в том числе: не включение в доходы для целей налогообложения выручки, полученной от реализации доли в уставном капитале ООО «Активы Камаза», что привело к неуплате налога на прибыль за 2005 год в сумме 19 608 000 руб., в результате нарушения пункта 2 статьи 249 и статьи 287 НК РФ). Данный факт нашел отражение в акте проверки N 2-1 от 06.03.2008.

На основании акта проверки налоговым органом 30.03.2008 принято решение N 2-1 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, в том числе приходящегося на сумму налога на прибыль, в размере 19 608 000 руб., начислены соответствующие пени. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль, пени и штрафы.

Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.

На основании статьи 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ, доходом от реализации для целей настоящей главы признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и натуральной формах.

На основании статьи 268 НК РФ, при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ датой получения доходов от продажи доли в уставном капитале при методе начисления признается дата ее реализации независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В статье 93 Гражданского кодекса Российской Федерации и статье 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ) установлены правила перехода долей в уставном капитале общества.

В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ доля в уставном капитале общества рассматривается не как часть имущества общества, а как комплекс имущественных и неимущественных прав и обязанностей участника общества по отношению к другим участникам и самому обществу. А право уступки доли в обществе как одно из таких прав. Продажа или уступка иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества (пункт 2 статьи 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Следовательно, продажу доли необходимо рассматривать как продажу имущественного права.

Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ для целей налогообложения прибыли выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Его сумма определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.

По настоящему делу установлено, что ОАО «КамАЗинструментспецмаш» (участник) на основании учредительного договора о создании и деятельности ООО «Активы КАМАЗА» от 29.09.2004 является учредителем ООО «Активы КАМАЗА» (ИНН 1650121808), уставный капитал которого составляет 4 000 000 000 (Четыре миллиарда) руб. ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» определена номинальная стоимость и доля в данном обществе 200 000 000 руб. или 5% уставного капитала.

В качестве взноса в уставной капитал организацией ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» было передано имущество (оборудование) с остаточной стоимостью 1 723 000 руб. (по данным бухгалтерского учета), по актам приема-передачи имущества от 30.11.2004 на сумму 30 000 000 руб., от 31.12.2004 на сумму 16 700 000 руб., от 31.12.2004 на сумму 35 000 000 руб. (30 000 000 руб. +35 000 000 руб. + 16 700 000 руб.). Стоимость вклада составляет 81 700 000 (Восемьдесят один миллион семьсот тысяч) руб. (1 723 000 руб. + 79 977 000 руб. - отчет о стоимости на 31.12.2004).

20.01.2005 между ОАО «КАМАЗинструментспецмаш», именуемое «Продавец» и ООО «КАМ-САУЗ» (ИНН 1650097584) «Покупатель» был заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Активы КамАЗа». Согласно пункту 1.1. договора, продавец продает, а покупатель приобретает и обязуется оплатить долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью «Активы КАМАЗА» в размере 2,04% от уставного капитала ООО «Активы КАМАЗА», номинальной стоимостью 81 700 000 (восемьдесят один миллион семьсот тысяч) руб., принадлежащую ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» по цене 81 700 000 (восемьдесят один миллион семьсот тысяч) руб..

Таким образом, у покупателя (ООО «КАМ-САУЗ») возникло денежное обязательство по оплате продавцу (ОАО «КАМАЗинструменспецмаш») приобретенной доли в уставном капитале ООО «Активы КАМАЗА».

20 января 2005 года между ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» (покупатель) и ООО «КАМ-САУЗ» (ИНН 1650097584) (Продавец) заключен договор купли-продажи векселя, согласно которому (покупатель) обязуется перечислить на счет (продавца) денежные средства в сумме 81 700 000 (восемьдесят один миллион семьсот тысяч) руб., а (продавец) обязуется выдать (покупателю) оговоренные в настоящем договоре векселя и оплатить их лицу (лицам), являющемуся (являющимся) законным (законными) векселедержателем (Векселедержателями) указанных векселей. Общее количество векселей 1 (одна) штука на общую сумму 81 700 000 (восемьдесят один миллион семьсот тысяч) рублей. В соответствии с договором купли-продажи векселя от 20.01.2005 составлен акт приема-передачи ценных бумаг от 20.01.2005, по которому ООО «КАМ-САУЗ» передал, а ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» принял вексель ВС 000004.

Таким образом, у покупателя (ОАО «КАМАЗинструментспецмаш») возникло денежное обязательство по оплате полученного векселя.

25 января 2005 года ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» и ООО «КАМ-САУЗ» (ИНН 1650097584) составили соглашение о прекращении обязательств о нижеследующем.

В результате зачета денежные обязательства ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» по договору купли-продажи векселя от 20 января 2005 года прекращаются полностью. Денежные обязательства ООО «КАМ-САУЗ» по договору купли-продажи доли от 20.01.2005 прекращаются полностью В результате указанных сделок заявитель приобрел вексель на сумму 81 700 000 руб., а ООО «КАМ-САУЗ» приобрело долю в уставном капитале ООО «Активы КАМАЗА» стоимостью 81 700 000 руб.

Решением от 12.02.2005 N И-043-01Д/2005 Третейского суда при ОАО «КАМАЗ» акты приема-передачи от 30.11.2004 на сумму 30 000 000 руб., от 31.12.2004 на сумму 16 700 000 руб., от 31.12.2004 на сумму 35 000 000 руб. в уставной капитал ООО «Активы КАМАЗА» признаны недействительными, на основании статей 166-168 Гражданского кодекса Российской Федерации.

На основании решения N И-043-01Д/2005 Третейского суда при ОАО «КАМАЗ» от 12.12.2005, ООО «Активы КАМАЗА» по актам приема-передачи имущества от 15.12.2005 сумму 30 000 000 руб., на сумму 16 700 000 руб., на сумму 35 000 000 руб. (30 000 000 руб. + 35 000 000 руб. +16 700 000 руб.) итого на 81 700 000 руб., передает, а ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» принимает на баланс данное имущество.

Согласно статье 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ выход участника из общества не освобождает его от обязанности по внесению доли в уставной капитал общества, возникшей до его выхода из общества.

Выход «КАМАЗинструментспецмаш» из состава учредителей ООО «АКТИВЫ КАМАЗА» подтверждается заявлением и протоколом внеочередного собрания участников ООО «АКТИВЫ КАМАЗА» от 30.04.2005.

Поскольку имущество было возвращено заявителю, то у него осталась обязанность оплатить долю в уставном капитале указанного общества. В качестве оплаты заявитель на основании акта приема передачи от 15.12.2005 передает в ООО «Активы КАМАЗА» вексель ВС 000004.

Поскольку вексель ВС 000004, выданный ООО «КАМ-САУЗ», не был средством оплаты доли в уставном капитале ООО «Активы КАМАЗА» по договору купли-продажи от 20.01.2005, а являлся предметом отдельной сделки, то заявитель вправе был распорядиться им по своему усмотрению, в том числе оплатить долю в уставном капитале общества.

Таким образом, в результате хозяйственных операций, связанных с вложением в уставной капитал ООО «Активы КАМАЗА», реализацией доли и заменой имущественного вклада вексельным, финансовый результат составил 0 руб. Доходы были равны расходам, и, соответственно, налоговая база по налогу на прибыль отсутствует.

Согласно справке за подписью главного бухгалтера ОАО «КАМАЗинструментспецмаш»: «Хозяйственные операции: имущественный вклад в уставный капитал ООО «АКТИВЫ КАМАЗА» на сумму 81 700 000 руб.. применение последствий недействительности сделки передачи имущества в уставный капитал ООО «АКТИВЫ КАМАЗА» по решению Третейского суда продажа доли ООО «КАМ-САУЗ» в сумме 81 700 000 руб. не нашли отражение в налоговом учете исходя из следующего.

Согласно статье 251 НК РФ (пункт 1 подпункта 4) не является доходом и не учитывается при определении налоговой базы доход в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и который получен в пределах первоначального вклада (взноса) в уставной капитал участником хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества.

Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы в виде взноса (вклада) в уставный капитал, а значит сам вклад (взнос).

В итоге сложились равные доходы, расходы на сумму 81 700 000 руб., в результате которых нет базы для исчисления налога на прибыль, так как не возникло дополнительных доходов, расходов, и что позволяло в соответствии с вышеизложенными статьями не отражать хозяйственные операции по вложениям и продажей доли в налоговой декларации».

Исходя из положений статьи 247, пунктов 1 и 2 статьи 249, статьи 268, пункта 3 статьи 271 НК РФ, статьи 93 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" судебные инстанции пришли к выводу о необходимости рассматривать продажу доли как продажу имущественного права. В связи с чем со ссылкой на подпункт 1 статьи 249 НК РФ правомерно пришли к выводу о том, что заявителем не получен доход, подлежащий налогообложению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Довод налогового органа о получении дохода в виде векселя на сумму 8 170 000 руб. не подтверждается ни материалами дела, ни данными бухгалтерского учета заявителя.

При таких обстоятельствах коллегия считает доводы кассационной жалобы необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.07.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2009 по делу NА65-7022/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

файл-рассылка