ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 30 сентября 2010 года Дело N А57-16775/2009


[Поскольку инспекцией доказано, что представленные обществом документы содержат недостоверные сведения, а доказательств того, что спорные документы, на основании которых заявлены налоговые вычеты и понесены расходы, подписаны надлежащими лицами, заявитель не представил, постановление суда подлежит отмене в части удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль и НДС, а решение - оставлению в силе]
(Извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 23.09.2010.

Полный текст постановления изготовлен 30.09.2010.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе: ..., при участии представителей: ответчика - Конюховой Н.В., доверенность от 01.07.2010, Гузеевой Т.А., доверенность от 11.08.2010, в отсутствие: заявителя - извещен, не явился; третьего лица - извещено, не явился, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г.Саратова на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 (председательствующий судья ..., судьи: ...) по делу N А57-16775/2009, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Управление по газификации и строительству", г.Саратов, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г.Саратова о признании частично недействительным решения от 19.06.2009 N 16/11, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Управление по газификации и строительству" (далее - ООО "Управление по газификации и строительству", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г.Саратова (далее - ИФНС по Заводскому району г.Саратова, налоговый орган, Инспекция) от 19 июня 2009 года N 16/11 в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1107588 рублей, соответствующих пеней и штрафа; по налогу на добавленную стоимость в сумме 745308,45 рублей, соответствующих пеней и штрафа.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 18 марта 2010 года заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 131742,45, соответствующих сумм пеней и штрафа. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого апелляционного суда от 26.05.2010 решение суда первой инстанции отменено в части отказа в удовлетворении заявленных требований. Суд апелляционной инстанции признал недействительным оспариваемое решение налогового органа от 25 мая 2009 года N 16/11 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1107588 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа, налога на добавленную стоимость в сумме 613566 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Налоговый орган, не согласившись с принятым постановлением апелляционной инстанции в части удовлетворения требований Общества, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит постановление отменить в связи с неправильным применением судом норм материального и нарушением норм процессуального права.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебного акта в пределах доводов кассационной жалобы.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа пришел к следующему.

Как видно из материалов дела, налоговый орган провел выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, по результатам которой принял решение 19 июня 2009 года N 16/11, которым ООО "Управление по газификации и строительству" предложено уплатить недоимку по налогам в размере 2166506,48 рублей, штрафы в размере 119132,34 рублей, пени в размере 904808,37 рублей.

Основанием для доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость послужили данные материалов встречных проверок, информация УФСБ по Саратовской области и ГУВД по Саратовской области в отношении контрагентов Общества, а именно, что контрагенты не находятся по своему юридическому адресу, не представляют налоговую отчетность, не имеют материально-технических условий для осуществления деятельности, организации зарегистрированы по утерянным паспортам и первичные документы подписаны неустановленными лицами.

Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении Обществом в состав расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль сумм, уплаченных контрагентам - обществу с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Ресурс", ООО "РЕ-НИ", ООО "Форта".

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 30 июля 2009 года решение ИФНС по Заводскому району г.Саратова от 19 июня 2009 года N 16/11 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Управление по газификации и строительству"- без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Управление по газификации и строительству" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд Саратовской области удовлетворил заявленные требования в части признания недействительным решение ИФНС по Заводскому району г.Саратова в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 131742,45 рублей соответствующих сумм пеней и штрафа; в удовлетворении требований в части признания недействительным решение налогового органа N 16/11 от 25 мая 2009 года о привлечении ООО "Управление по газификации и строительству" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 1107588 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа, налога на добавленную стоимость в сумме 613566 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа - отказал.

Отменяя решение суда первой инстанции и признавая недействительным решение налогового органа в части отказа в удовлетворении требований, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что сами по себе пояснения Дементьева А.С., Земцова Д.В., Кияева И.А. о непричастности к деятельности ООО "Ресурс", ООО "РЕ-НИ", ООО "Форта" при том, что почерковедческая экспертиза в порядке статьи 95 НК РФ по поводу принадлежности подписей не проводилась, не является основанием к отказу в удовлетворении требований. Кроме того, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что отсутствие у поставщиков и организаций, у которых поставщики приобретали (получали) реализуемый в дальнейшем обществу товар, основных средств, необходимой численности работников, непредставление ими отчетности и неуплата налогов, отсутствие их по месту государственной регистрации, непредставление поставщиками документов, необходимых для проведения встречной проверки налогоплательщика, и осуществление денежных операций по счету поставщика в банке в течение одного-двух дней при непредставлении налоговой инспекцией в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ доказательств наличия причинно-следственной связи между указанными действиями (бездействием) названных организаций и реализацией Обществом права на возмещение из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость не свидетельствуют о направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды.

Кассационная инстанция, основываясь на изложении мотивировочной части постановления апелляционной инстанции, считает, что указанные выводы суда основаны на разрозненном исследовании материалов настоящего дела, поскольку суд в нарушение статей 71, 168, 170 АПК РФ не дал всестороннюю оценку всем доказательствам и изложенным в оспариваемом решении доводам Инспекции в их совокупности относительно получения Обществом налоговой выгоды, относительно недоказанности факта реального осуществления работ по спорным договорам заявленными Обществом, не принял всех мер для выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела. Судом апелляционной инстанции в постановлении не приведены доводы, опровергающие доводы суда первой инстанции и налогового органа, что документы, подтверждающие расходы по налогу на прибыль и заявленный вычет по налогу на добавленную стоимость не соответствуют налоговому доказательству.

Между тем, из правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 N 3-П, следует, что праву налогоплательщика на применение вычета по НДС корреспондирует обязанность уплатить НДС в бюджет в денежной форме. Разрешение же споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В постановлении Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд кассационной инстанции считает ошибочным вывод суда апелляционной инстанции о том, что сам факт наличия у налогоплательщика документов (счетов-фактур, договоров, платежных поручений и др.) без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений является достаточным основанием для подтверждения заявленных сумм вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Из разъяснений, данных в пункте 2 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

В пункте 3 указанного постановления указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В пункте 4 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъясняется, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

В пункте 1 вышеуказанного постановления прямо указывается, что основанием к отказу в признании налоговой выгоды обоснованной является, в том числе, недостоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета (статья 1* пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", статья 313 НК РФ).

________________

* Текст документа соответствкет оригиналу. - Примечание изготовителя базы данных.

Так, согласно требованиям статьи 313 НК РФ налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Действительно, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а оформляемые их документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Поскольку в рассматриваемом деле налоговая выгода заявлена по операциям, связанным с оплатой товаров (работ, услуг), подтверждением последних в силу пункта 4 статьи 38 НК РФ должна быть деятельность, результаты которой имеют материальное выражение. Кроме того, необходимо наличие достоверных доказательств того, что работы (услуги), в оплату которых заявителем перечислены денежные средства, выполнены именно теми контрагентами, в пользу которых произведена оплата.

Помимо этого, условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по налогу на добавленную стоимость).

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Представленные налоговым органом по настоящему делу документы свидетельствуют о реализации схемы создания искусственной ситуации, при которой совершенные сделки (их совокупность) формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговых выгод вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности.

Согласно статьям 153 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из всех его доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

В постановлении от 11.11.2008 N 9299/08 Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации указал, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Так из материалов дела следует, что в соответствии с договором спецсубподряда на обустройство кабелей связи от 13.06.2005 N 35 ООО "Ресурс" выполняло строительные работы для ООО "Управление по газификации и строительству".

Согласно регистрационным документам учредителем и руководителем ООО "Ресурс" с 15.12.2004 является Дементьев Анатолий Сергеевич, дата рождения - 29.05.78, место жительства: 413154, Саратовская область, ...

В адрес ИФНС РФ по Заводскому району г.Саратова была представлена объяснительная записка от Дементьева А.С. от 11.02.2009, где он поясняет, что ООО "Ресурс" он не регистрировал, не является ни руководителем, ни учредителем этой организации. Уставный капитал в виде имущества не вносил. Разбирательством по этому вопросу занимались правоохранительные органы разных служб.

В адрес налогового органа представлен результат опроса гражданина Дементьева А.С. старшим оперуполномоченным УФСБ РФ по Саратовской области майором Маляновым А.П. от 01.10.2008, где Дементьев А.С. поясняет, что финансовые документы (договоры, накладные, счета-фактуры и т.д.), связанные с деятельностью ООО "Ресурс", им не подписывались, информацией о виде деятельности ООО "Ресурс" он не располагает.

В соответствии с правами, предоставленными подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 и статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом произведен допрос Дементьева А.С., который отрицает свое участие в организации ООО "Ресурс".

Материалами дела установлено, что в документах, подписанных от имени ООО "Ресурс", значится генеральный директор Дементьев Анатолий Сергеевич. Судом первой инстанции в качестве свидетеля в судебном заседании был допрошен Дементьев Анатолий Сергеевич. При этом свидетель был предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, за отказ от дачи показаний, ему так же была разъяснена статья 51 Конституции Российской Федерации. Дементьев Анатолий Сергеевич в протоколе судебного заседания от 15.01.2010 пояснил суду, что о ООО "Ресурс" не знает, директором ООО "Ресурс" не являлся, никаких документов, имеющих отношение к ООО "Ресурс", не подписывал; доверенности не выписывал, у нотариуса не был; паспорт не терял; фамилия и паспортные данные значатся в ООО "Ресурс", так как их выкрали, когда он ходил устраиваться на работу в разные организации и оставлял свои данные; с Зориным Д.Ю., который значится главным бухгалтером ООО "Ресурс", не знаком, данная фамилия не о чем не говорит; расчетный счет ООО "Ресурс" в КБ "Строй-кредит" не открывал.

В судебном заседании на обозрение Дементьеву А.С. представителем налогового органа представлены первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры от 01.06.2005, от 30.11.2005. На вопрос суда о подписи указанных документов свидетель пояснил, что не подписывал указанные документы, подпись, которая выполнена от его имени, - не принадлежит ему (протокол судебного заседания от 15.01.2010, т.4, л.д.114).

Судом первой инстанции было запрошено подлинное регистрационное дело на ООО "Ресурс", копии которого приобщены к материалам дела, из которого видно, что в графе "Сведения об участнике - физическом лице" указан Дементьев Анатолий Сергеевич, 10.12.67 года рождения, уроженец г.Энгельс, паспорт ... и Энгельсского района г.Саратова и проживающий по адресу: ... Подлинность подписи генерального директора Дементьева А.С. засвидетельствовал нотариус г.Маркса Саратовской области Осипова Т.М.". Однако в материалах дела имеется ксерокопия паспорта Дементьева Анатолия Сергеевича, из которой видно несовпадение года и места рождения - 29.05.78 года рождения, уроженец с.Орошаемое Дергачевского района Саратовской области, тогда как номер и серия паспорта совпадают - ..., также совпадают и адрес проживания - "Саратовская область, ...

В материалах дела имеется письмо нотариуса нотариального округа г.Маркса и Марксовского района Саратовской области Осиповой Т.М. от 19.02.2010 N 155, в котором нотариус Осипова Т.М. сообщает, что запись о государственной регистрации юридического лица при создании ООО "Ресурс" (внесении изменений) не регистрировалась.

В судебном заседании Дементьеву А.С. были представлены подлинные первичные документы: справка о стоимости выполненных работ и затрат N 1 за июнь; акт о приеме выполненных работ за июнь 2005 года; справка о стоимости выполненных работ за ноябрь; акт о приеме выполненных работ за июль 2005 года; счет-фактура от 01.06.2005 N 0000014; от 30.11.2005 N 0000058, в отношении которых он пояснил, что данные документы не подписывал.

Согласно регистрационным документам учредителем и руководителем ООО "РЕ-НИ" с 05.10.2005 является Земцов Дмитрий Викторович.

Из протокола допроса от 20.02.2009 Земцова Дмитрия Викторовича, проведенного в рамках налоговой проверки, следует, что учредителем, руководителем ООО "РЕ-НИ" он не является и впервые слышит о данной организации, договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат не подписывал, расчетные счета не открывал. Доверенности другим лицам на открытие счетов в банках, на право подписи финансовых документов не выдавал. Земцов Д.В. также сообщил, что 13.04.2003 на него было совершено разбойное нападение, в результате которого был похищен паспорт. По данному факту обращался в УВД России по Саратовской области. В настоящее время Земцов Д.В. является инвалидом 3 группы. Также Земцов Д.В. неоднократно обращался в ИФНС России по Ленинскому району г.Саратов с жалобой о незаконной регистрации на его имя ООО "РЕ-НИ" и ООО "Госсфера", где указывал, что он никакого отношения к этим фирмам не имеет. Никогда не регистрировал фирмы и никому не давал разрешения на регистрацию фирм.

Согласно регистрационным документам учредителем, руководителем, главным бухгалтером ООО "Форта" является с 17.11.2004 Кияев Иван Александрович. Из протокола допроса от 09.04.2009 Кияева Ивана Александровича, проведенного в рамках налоговой проверки, следует, что учредителем, руководителем, главным бухгалтером ООО "Форта" он никогда не являлся и впервые слышит о данной организации. Договоры на поставку материалов с ООО "Управление по газификации и строительству" он не заключал, счета-фактуры, накладные не подписывал. Расчетные счета в банках не открывал, доверенности другим лицам на открытие счетов в банках, на право подписи финансовых документов не выдавал. Товарные накладные ООО "Форта" оформлены от имени физического лица, которое их не подписывало и не имело отношения к этой организации; уполномоченные на подписание накладных лица (руководитель, главный бухгалтер) у общества отсутствовали.

Оплата за поставленные материалы производилась безналичными платежами, так и выдачей денежных средств из кассы ООО "Управление по газификации и строительству". Денежные средства выдавались по расходным кассовым ордерам через физическое лицо Бокова Анатолия Николаевича на основании доверенности, выданной ООО "Форта". Всего было выдано из кассы наличных денежных средств на сумму 196424,91 руб. В своем объяснении от 07.04.2009 Боков А.Н., данном в рамках налоговой проверки, пояснил, что в ООО "Форта" никогда не работал, должности никакой не занимал, с представителями ООО "Управление по газификации и строительству", ООО "Форта" не знаком, счета в банках не открывал, наличные денежные средства за материалы по расходным кассовым ордерам по оформленной доверенности никогда не получал, с 1961 года работал на площадке ЗАО "НИИХИТ", с 1999 года работает в ОАО "Литий-Элемент" начальником участка по ГПМ (грузоподъемные механизмы).