ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 17 сентября 2008 года Дело N Ф03-А73/08-2/3695


[Заявление о признании недействительным решения ИФНС удовлетворено частично, поскольку исходя из положений подп.2, 4 п.1, абз.2 п.2 ст.148 НК РФ суд сделал правильный вывод о том, что местом реализации работ (услуг) по передаче морских судов во фрахт с экипажем (тайм-чартер), а также услуг по управлению судами, их технической эксплуатации, вылову водных биоресурсов признается территория РФ и, следовательно, арендодатель судов был обязан выделять НДС в счетах-фактурах, выставлять его покупателям, отражать в налоговой декларации]
(Извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе: ..., рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сигма Марин Технолоджи" на решение от 09.06.2008 по делу А73-2593/2008-45 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сигма Марин Технолоджи" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска о признании недействительным решения налогового органа, установил:

В Арбитражный суд Хабаровского края обратилось общество с ограниченной ответственностью "Сигма Марин Технолоджи" (далее - общество) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган) от 18.01.2008 N 2 в части, касающейся доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 605675 руб., а также в части привлечения к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным статьей 123 НК РФ, с наложением штрафа в размере 248910 руб. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.

Решением от 09.06.2008 суд признал решение инспекции недействительным в части начисления штрафа по статье 123 НК РФ в размере 248910 руб. В остальной части требования общества оставлены без удовлетворения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ООО "Сигма Марин Технолоджи" предлагает решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, решение налогового органа в части доначисления НДС признать недействительным.

Заявитель жалобы не отрицает тот факт, что в 2005 году ООО "Сигма Марин Технолоджи" при расчете с ООО "Маг-Си Интернешнл", ООО "Магаданское предприятие по добыче и переработке морепродуктов", ООО "Тихоокеанская рыбопромышленная компания" и ООО "Востокрыбпром" за услуги по предоставлению в аренду судов СТР-503 "Юлия Стар" и СР ГМК "Виктория" с экипажами (тайм-чартер) выставляло счета-фактуры без учета налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем заявитель жалобы считает незаконным доначисление НДС с арендной платы, так как согласно пункту 2 статьи 148 НК РФ, действовавшему в спорном периоде, сам факт предоставления в пользование морских судов по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, является основанием считать, что услуга оказана не на территории Российской Федерации. Другим самостоятельным основанием считать, что услуга оказана не на территории Российской Федерации, по мнению общества, является осуществлением морских перевозок судами между портами, находящимися за пределами Российской Федерации.

По мнению заявителя жалобы, нарушение вышеназванной нормы заключается в том, что налоговый орган не разграничил договор тайм-чартера и договор перевозки.

Изложенные в жалобе доводы представитель общества поддержал в заседании суда кассационной инстанции.

В отзыве на жалобу и в судебном заседании представители налогового органа доводы общества отклонили и просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, так как при разрешении спора суд применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе и выступлениях представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов суда установленным по делу фактическим обстоятельствам и находит обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам в период 17.07.2007 по 19.10.2007 проведена выездная налоговая проверка ООО "Сигма Марин Технолоджи" по вопросу соблюдения налогового законодательства с 01.01.2004 по 30.09.2007.

По итогам проверки инспекцией вынесено решение от 18.01.2008 N 2 о привлечении общества к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным статьями 122, 123, 126 НК РФ, с наложением штрафа на общую сумму 370354 руб.

Этим же решением обществу доначислены налоги и пени соответственно в сумме 610616 руб. и 387028 руб., в том числе НДС за 2005 год - 605675 руб., пени - 175656 руб.

Основанием к доначислению НДС за 2005 год послужили выводы инспекции по налогам и сборам о нарушении обществом пунктов 1, 2 статьи 148 НК РФ, выразившемся в неисчислении налога с услуг по сдаче морских судов СТР-503 "Юлия Стар", СРТМ "Виктория" - в аренду (фрахт) с экипажем (тайм-чартер), а также услуг по управлению судами, их технической эксплуатации, вылову водных биоресурсов.

Оспаривая выводы инспекции по этому эпизоду, общество сослалось на неправильное применение к возникшим правоотношениям положений пунктов 1, 2 ст.148 НК РФ, обосновав свои доводы ссылками на статьи 115, 177, 198 КТМ РФ о договорах фрахтования.

В соответствии со ст.147 НК РФ в целях главы 21 НК РФ "местом реализации товаров" признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: 1) товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; 2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Определение в 2005 году места реализации работ (услуг) по такому виду услуг, как аренда (фрахтование) судов с экипажем (тайм-чартер) осуществлялось в порядке, предусмотренном подпунктами 2, 4 пункта 1, а также пунктом 2 статьи 148 НК РФ (в редакции Кодекса, действовавшем в 2005 году).

Подпунктами 2, 4 пункта 1 ст.148 НК РФ установлено, что местом реализации услуг является Российская Федерация, если покупатель осуществляет услуги на территории Российской Федерации. Исключением является абзац 2 пункта 2 ст.148 НК РФ, согласно которому местом осуществления деятельности организации, предоставляющей в пользование морские суда по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, в случае если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Суд установил, что в 2005 году общество оказывало платные услуги по сдаче принадлежащих ему морских судов СТР-503 "Юлия Стар", СРТМ "Виктория" в аренду другим юридическим лицам с экипажем (тайм чартер), а также услуги по управлению судами, их технической эксплуатации, вылову водных биоресурсов.

В частности, судно СТР-503 "Юлия Стар" передавалось ООО "Маг-Си Интернешнл" по договору аренды от 12.01.2005 N 04а, ООО "Тихоокеанская рыбопромышленная компания" - по договору аренды от 12.01.2005 N 13а. Судно СРТМ "Виктория" передавалось ООО "Востокрыбпром" по договору аренды от 02.02.2005 N 2/02а, ОГУП "Магаданское предприятие по добыче и переработке морепродуктов" - по договору от 25.03.2005.

При этом в счетах-фактурах на оплату услуг по аренде судов арендодатель не выделял НДС, что установлено при проверке и не отрицается налогоплательщиком.

Суд также установил, что морские суда были переданы в аренду на территории Российской Федерации; все покупатели услуг (арендаторы/фрахтователи судов) являются Российскими юридическими лицами и осуществляют деятельность (зарегистрированы) на территории Российской Федерации; морские суда во время фрахта и в период вылова водных биологических ресурсов в иные порты за пределами Российской Федерации не выходили. Иное обществом в ходе судебного разбирательства не подтверждено.

Исходя из положений подпунктов 2, 4 пункта 1, абзаца 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ суд сделал правильный вывод о том, что местом реализации работ (услуг) по передаче морских судов СТР-503 "Юлия Стар", СРТМ "Виктория" во фрахт с экипажем (тайм-чартер), а также услуг по управлению судами, их технической эксплуатации, вылову водных биоресурсов признается территория Российской Федерации.

Следовательно, арендодатель судов был обязан выделять НДС в счетах-фактурах, выставлять его покупателям, отражать в налоговой декларации.

При изложенных обстоятельствах суд правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 09.06.2008 по делу N А73-2593/2008-45 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Электронный текст документа