ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 22 января 2010 года Дело N А44-3292/2008


[Суд отказал заявителю в признании недействительным решения МИФНС в части доначисления ЕСН, поскольку действия общества направлены на уклонение от уплаты ЕСН путем создания ситуации по занижению налоговой базы на сумму выплаченной физическим лицам заработной платы]

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Дмитриева В.В., судей: Корабухиной Л.И., Корпусовой О.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Корпорация Семь Ручьев" Александрова О.Г. (доверенность от 12.10.2009), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новгородской области Коверги М.Л. (доверенность от 11.01.2010 N 02), Селезнева А.Н. (доверенность от 14.01.2010 N 06), рассмотрев 21.01.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Корпорация Семь Ручьев" на решение Арбитражного суда Новгородской области от 22.09.2009 по делу N А44-3292/2008 (судья Максимова Л.А.), установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Корпорация Семь Ручьев" (далее - Общество, ООО "Корпорация Семь Ручьев") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Новгородской области (далее - Инспекция) от 29.09.2008 N 11 в части доначисления Обществу 4040380 руб. 27 коп. единого социального налога (далее - ЕСН), 2175589 руб. 33 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), начисления соответствующих сумм пеней и взыскания 1950818 руб. 10 коп. налоговых санкций, предусмотренных пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 24.11.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.03.2009, заявление ООО "Корпорация Семь Ручьев" удовлетворено.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 15.06.2009 судебные акты отменил и передал дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением суда первой инстанции от 22.09.2009 решение Инспекции от 29.09.2008 N 11 признано недействительным в части доначисления Обществу 2175589 руб. 33 коп. ЕСН, 2175589 руб. 33 коп. страховых взносов на ОПС, начисления соответствующих сумм пеней и взыскания 1950818 руб. 10 коп. налоговых санкций, предусмотренных пунктом 3 статьи 122 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит частично отменить решение суда от 22.09.2009 и удовлетворить его заявление полностью.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить судебный акт в силе, указывая на соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, а представители Инспекции - доводы отзыва.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, в результате которой выявлено занижение Обществом ЕСН и страховых взносов на ОПС за 2006-2007 годы, о чем составлен акт от 02.09.2008 N 10.

В ходе проверки установлено, что ООО "Корпорация Семь Ручьев" 28.04.2006 заключило с ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" договоры об оказании услуг по предоставлению персонала. Согласно условиям договоров исполнители (ООО "Водолей" и ООО "Ручьи") обязались по поручению заказчика (Общества) оказывать последнему услуги по предоставлению персонала, а заказчик обязался оплатить эти услуги по цене и условиям, определенным этими договорами; местом работы сотрудников являются производственные цеха заказчика; в период работы у Заказчика сотрудники подчиняются распорядку и руководству заказчика.

Инспекция считает, что договоры с ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" заключены Обществом исключительно в целях ухода от налогообложения. В подтверждение данного вывода налоговый орган ссылается на следующее. В проверяемом периоде директором ООО "Корпорация Семь Ручьев", ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" являлось одно и то же лицо - Никишин Н.Ю. Учредителем ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" также являлся Никишин Н.Ю. Главным бухгалтером Общества и названных организаций также является одно и то же лицо. ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" не имеют недвижимого имущества. ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" применяли упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и не являлись плательщиками ЕСН. Штаты указанных организаций сформированы из бывших сотрудников ООО "Корпорация Семь Ручьев", которые фактически продолжали выполнять свои трудовые функции в интересах Общества, подчинялись правилам трудового распорядка Общества, выполняли указания его руководства, соблюдали трудовую дисциплину, обеспечивались работой, соответствующей их специальностям и квалификации, а также оборудованием, инструментами и иными средствами.

По мнению налогового органа, приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" не осуществляли предоставление персонала Обществу, договоры ООО "Корпорация Семь Ручьев" с указанными организациями носят мнимый характер; фактически работники продолжали трудовые отношения с Обществом, поэтому выплаты, производимые ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" в пользу указанных работников, должны признаваться налоговой базой по ЕСН для ООО "Корпорация Семь Ручьев".

На основании материалов проверки Инспекция приняла решение от 29.09.2008 N 11, согласно которому Обществу доначислено 4040380 руб. 27 коп. ЕСН и 2175589 руб. 33 коп. взносов на ОПС, начислены соответствующие суммы пеней. Кроме того, ООО "Корпорация Семь Ручьев" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 1950818 руб. 10 коп. налоговых санкций за неуплату этой суммы ЕСН.

ООО "Корпорация Семь Ручьев" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 29.09.2008 N 11 в указанной части.

Руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), статьями 31, 122, 235-237, 346.11 НК РФ, статьями 16, 22 Трудового кодекса Российской Федерации, постановлением Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), суд первой инстанции пришел к выводам о взаимозависимости Общества, ООО "Водолей" и ООО "Ручьи"; об оформлении с контрагентами договоров гражданско-правового характера не в соответствии с их действительным экономическим смыслом; о правомерности начисления налогоплательщику 1864790 руб. 94 коп. ЕСН, поэтому отказал в удовлетворении заявленного требования.

Кассационная коллегия считает, что судебный акт отмене не подлежит с учетом следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также выплаты по авторским договорам.

Пунктом 1 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база налогоплательщиков (организаций, производящих выплаты физическим лицам) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 Постановления N 53 разъяснено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности, в том числе вследствие уменьшения налоговой базы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера (пункт 3 Постановления N 53).

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, определенными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе ЕСН.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, перевод штатных работников Общества в общество с ограниченной ответственностью "Агва", а впоследствии - во вновь созданные ООО "Водолей" и ООО "Ручьи", применяющие УСН, носил формальный характер; фактическое место осуществления трудовой деятельности и трудовые функции у этих работников не изменились (работали на прежних местах и том же оборудовании); ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" выполняли для Общества работы на основании договоров возмездного оказания услуг, акты сдачи-приемки предоставленных услуг и заявки Общества с указанием перечня требуемых должностей заполнялись формально; ООО "Водолей" и ООО "Ручьи" не предоставляли персонал иным организациям, по отношению к Обществу являлись взаимозависимыми лицами (руководящий состав один и тот же); фактически по договорам возмездного оказания услуг ООО "Корпорация Семь Ручьев" выплачивало работникам заработную плату, организовывало и контролировало их труд.

С учетом изложенного суд сделал вывод о том, что действия Общества были направлены на уклонение от уплаты ЕСН путем создания ситуации по занижению налоговой базы на сумму выплаченной физическим лицам заработной платы.

Вывод суда соответствует имеющимся в деле документам, не противоречит им и в силу статьи 286 АПК РФ переоценке судом кассационной инстанции не подлежит.

Сумма занижения ЕСН, установленная судом, соответствует требованиям статьи 241 НК РФ; сумму начисленного налога по размеру ООО "Корпорация Семь Ручьев" не оспаривает.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно частично отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования. Кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции рассмотрел дело полно и всесторонне, правильно применил нормы материального и процессуального права, поэтому не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:

Решение Арбитражного суда Новгородской области от 22.09.2009 по делу N А44-3292/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Корпорация Семь Ручьев" - без удовлетворения.

Электронный текст документа