ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 25 мая 2009 года Дело N А53-19676/2008

15АП-699/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 19 мая 2009 года. Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2009 года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Винокур И.Г. судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ковалевой С.В.

при участии: от заявителя: представитель Насонова О.В. по доверенности от 08.10.2008г.

от заинтересованного лица: спец. Шульгина Н.В. по доверенности N 03-09/4056 от 01.12.08г., гл. спец. Пономарев А.В. по доверенности N 03-09/44066 от 21.10.08г. рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 18 декабря 2009г. по делу N А53-19676/2008-С5-23 принятое в составе судьи Воловой Н.И. по заявлению: общества с ограниченной ответственностью "Донагро"

к заинтересованному лицу: Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Донагро" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговый орган, инспекция) от 15.07.08г. N1418 в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 713 625 руб.

Решением суда от 18 декабря 2008г. удовлетворены заявленные требования.

Судебный акт мотивирован тем, что общество представило счета-фактуры, товарные накладные, товарно - транспортные накладные, договоры, платежные поручения, акты и др. документы. Указанные документы составлены в соответствии с нормами бухгалтерского и налогового законодательства. Все сделки, совершенные обществом, имеют реальную деловую цель.

ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт, принять по делу новый об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, представленные обществом первичные документы не подтверждают реальность хозяйственных операций. Налоговая инспекция доказала недобросовестность общества и правомерно отказала обществу в возмещении НДС.

Определением суда от 10.04.09г. в порядке ст. 48 АПК РФ произведена замена заинтересованного лица на Межрайонную ИФНС России N24 по Ростовской области.

Через канцелярию суда от ООО «Донагро» поступили дополнительные документы, истребуемые судом в определении от 10.04.2009 г., которые приобщены судебной коллегией к материалам дела. Представитель налоговой инспекции подтвердил, что пояснения общества налоговый орган получил.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании поддержал доводы жалобы, просил отменить обжалуемый судебный акт.

Представитель общества в судебном заседании доводы жалобы оспорил, просил отказать в ее удовлетворении, оставить судебный акт без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, заявитель 21.01.08 представил в ИФНС России по Советскому району г. Ростова-на-Дону налоговую декларацию за 4 квартал 2007 г. по налогу на добавленную стоимость для возмещения НДС по налоговой ставке 0 процентов в сумме 1 891 743 руб.

Результаты проверки изложены в акте камеральной налоговой проверки от 07.05.08 N 4257 (т.3, л.д. 76-100).

Общество с выводами содержащимися в акте проверки не согласилось и представило в налоговый орган свои возражения от 30.05.08 N 14.

Рассмотрев акт проверки и возражения общества, заместитель начальника инспекции принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 17.06.08 N 15 (т.3, л.д. 111).

Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля изложены в справке от 15.07.08 (т.3,л.д. 115).

По результатам рассмотрения материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение от 15.07.08г: N 1418 «О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым признано обоснованным применения налоговой ставки 0% за 4 квартал 2007 года при реализации работ, услуг в сумме 20 851 341 руб..; возмещен налог на добавленную стоимость в размере 178 118 руб.; отказано в возмещении из бюджета НДС за декабрь месяц в размере 1 713 625 руб.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обжаловало его в части отказа в возмещении НДС в порядке статей 137 и 138 Налогового Кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Суд всесторонне и полно исследовал фактические обстоятельства по делу, оценил представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и сделал правильный вывод об обоснованности заявленных обществом требований.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ подтверждением обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов является представление в налоговые органы следующих документов:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет комиссионера или налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Порядок исчисления налога с выручки, полученной от реализации продукции на экспорт, установлен пунктами 1 и 6 статьи 166 НК РФ. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено возмещение налоговым органом налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком поставщикам приобретенных на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг (статья 171 Кодекса), в отношении экспортированных товаров (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса) не позднее трех месяцев, считая со дня представления налоговой декларации, которая подается в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 164 НК РФ.

Из вышеуказанных норм налогового законодательства следует, что право на возмещение из бюджета суммы НДС возникает у налогоплательщика-экспортера в случае документального подтверждения им факта уплаты указанного налога поставщику и реально произведенного экспорта товаров, которые приобретены у этого поставщика.

Судом первой инстанции правильно установлено, что обществом был представлен полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, чем подтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов по НДС и данный факт отражен в решении и налоговым органом не оспаривается.

Суд первой инстанции правильно установил, что общество представило в налоговый орган все документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, которые подтверждают как факт реального экспорта товаров, так и обоснованность применения обществом налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, в том числе в спорной сумме.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 13 декабря 2005 г. N 9841/05 указано, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость, в связи с чем при решении вопроса о применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются: приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в первоначальной редакции) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в указанных альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная".

Судом первой инстанции правильно установлено, что налоговый орган отказал обществу в возмещении НДС по поставщикам ООО «Новоселовское» (НДС - 92 014,65 руб.), ООО «Донагропищеснаб» (НДС - 1 190 967,23 руб.), ООО «Молагро» (НДС - 486 597, 91 руб.).

Из материалов дела следует, что отказ в возмещении НДС по хозяйственной операции с ООО «Молагро», в размере 486 597,91 руб. мотивирован тем, что счет-фактура N 134 от 22.10.2007 года составлен с нарушением требований ст. 169 НК РФ - не заполнена графа «К платежно-расчетному документу», налогоплательщик неправомерно оприходовал товар по товарным накладным, оформленным с нарушением установленных требовании (отсутствует дата отпуска груза грузоотправителем и дата получения груза грузополучателем). Кроме того, основанием для отказа в возмещении НДС послужило нарушение пятидневного срока, выставления счета-фактуры, установленного в ст. 168 НК РФ.

При проведении налоговой проверки, налоговым органом было установлено, что ООО «Молагро» является действующей организацией, основным видом деятельности которой является выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур. Так же проверкой было установлено, что у ООО «Молагро» имеется достаточная производственная база для осуществления заявленного вида деятельности.

У ООО «Молагро» по договору поставки N 3 от 03.09.2007 (т.2 л.д.99) ООО «Донагро» приобрело 770,070 т. пшеницы 4 класса.

По указанной хозяйственной операции были выставлены следующие счета-фактуры: N 133 от 21.10.2007 на сумму 4 091 355 руб., в т.ч. НДС-371 941,36 руб. (т.2л.д.102) и N 134 от 22.10.2007 на сумму 1 261 222 руб., в т.ч. НДС - 114 656,55 руб. (т. 2л.д.103).

Суд, изучив счета - фактуры, выставленные ООО «Молагро», пришел к правильному выводу о том, что они соответствуют требованиям ст. 169 НК.

Нарушение срока выставления счетов-фактур не является основанием для признания их недостоверными и для непринятия к вычету сумм налога

Суд пришел к выводу о том, что отсутствие даты отпуска груза и даты получения груза в товарных накладных не свидетельствует об отсутствии факта приобретения товара, невозможности его оприходования. Заполнение товарных накладных с незначительными нарушениями не может являться безусловным основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Реализованная в адрес ООО «Донагро» пшеница была выращена ООО «Молагро». Указанное обстоятельство подтверждается отчетами по форме N 29-СХ «Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур».

Как было установлено налоговой инспекцией и не оспаривается налогоплательщиком, перевозка зерна в адрес ООО «Донагро» от поставщика ООО «Молагро» осуществлялась собственным автотранспортом, транспортом ООО «Донагропищеснаб» и ИП Погорелова Н.М.

При осуществлении перевозки были оформлены следующие товарно-транспортные накладные:

Перевозка собственным автотранспортом: По товарно-транспортной накладной N 12 от 14.10.2007 (т.4 л.д.123 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак С 626 СВ 61) было перевезено 34,550 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1227 от 14.10.2007 (т.4 л.д.124 ). По товарно-транспортной накладной N 20 от 16.10.2007 (т.4 л.д.127 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак С 626 СВ 61) было перевезено 32,420 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1247 от 16.10.2007(т.4 л.д.128 ). По товарно-транспортной накладной N 38 от 18.10.2007 (т.4 л.д.149 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак С 626 СВ 61) было перевезено 32,390 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1273 от 18.10.2007 (т.4 л.д. 150). По товарно-транспортной накладной N 67 от 20.10.2007 (т.5 л.д.3 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак С 626 СВ 61) было перевезено 30,120 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1322 от 20.10.2007 (т.5 л.д. 4). По товарно-транспортной накладной N 90 от 21.10.2007 (т.3 л.д.9 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак С 626 СВ 61) было перевезено 32,110 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1328 от 21.10.2007 (т.3 л.д.10 ). По товарно-транспортной накладной N 98 от 22.10.2007 (т.5 л.д.5 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак С 626 СВ 61) было перевезено 34,100 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1338 от 22.10.2007 (т. 5 л.д.6 ).

Перевозка транспортом ООО «Донагропищеснаб»: 01 октября 2007 года ООО «Донагропищеснаб» и ООО «Молагро» заключили договор N 19 на оказание услуг по перевозке сельхозпродукции. 23 октября 2007 года стороны подписали акт выполненных работ N 1, а 30.01.2008 ООО «Молагро» платежным поручением N 48 произвело оплату оказанных услуг.

При осуществлении перевозки были оформлены следующие товарно-транспортные накладные: По товарно-транспортной накладной N 21 от 16.10.2007 (т.4 л.д.129 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Р 738 ХМ 61) было перевезено 28,390 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1247 от 16.10.2007 (т.4 л.д.130 ). По товарно-транспортной накладной N22 от 16.10.2007 (т. 4л.д. 131) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Р 740 ХМ 61) было перевезено 29,300 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1247 от 16.10.2007 (т.4 л.д.132 ). По товарно-транспортной накладной N 10 от 14.10.2007 (т.4 л.д.119 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Р 740 ХМ 61) было перевезено 26,640 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1227 от 14.10.2007 (т.4 л.д. 120). По товарно-транспортной накладной N 14 от 14.10.2007 (т. 4л.д.125 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Р 745 ХМ 61) было перевезено 26,820 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1227 от 14.10.2007 (т.4 л.д.126 ). По товарно-транспортной накладной N 11 от 14.10.2007 (т.4 л.д.121 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Р 738 ХМ 61) было перевезено 26,720 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1227 от 14.10.2007 (т.4 л.д.122 ). По товарно-транспортной накладной N 23 от 16.10.2007 (т.2 л.д.124 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Р 745 ХМ 61) было перевезено 28,750 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1247 от 16.10.2007 (т.4 л.д. 125). По товарно-транспортной накладной N37 от 18.10.2007 (т.4 л.д.147 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Р 738 ХМ 61) было перевезено 26,720 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1273 от 18.10.2007 (т.4 л.д.148 ). По товарно-транспортной накладной N 39 от 17.10.2007 (т.5 л.д.1 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Р 745 ХМ 61) было перевезено 27,980 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1273 от 18.10.2007 (т.5 л.д. 2).

Перевозка транспортом ИП Погорелова Н.М: 14 октября 2007 года ООО «Донагро» и ИП Погорелова Н.М. заключили договор N 5 на оказание услуг по автомобильному экспедированию груза. 23 октября 2007 года стороны подписали акты выполненных работ.

При осуществлении перевозки были оформлены следующие товарно-транспортные накладные: По товарно-транспортной накладной N 27 от 16.10.2007 (т.2 л.д.128 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак У 855 ЕХ 61) было перевезено 28,420 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1247 от 16.10.2007 (т.2 л.д.129 ). По товарно-транспортной накладной N 26 от 16.10.2007 (т.2 л.д.126 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Т 474 ОС 61) было перевезено 31,230 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1247 от 16.10.2007 (т.2 л.д.127 ). По товарно-транспортной накладной N 43 от 18.10.2007 (т.2 л.д.140 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Т 474 ОС 61) было перевезено 31,580 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1273 от 18.10.2007 (т.2 л.д.141 ). По товарно-транспортной накладной N 42 от 18.10.2007 (т.2 л.д.138 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак У 855 ЕХ 61) было перевезено 28,930 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1273 от 18.10.2007 (т. 2 л.д.139 ). По товарно-транспортной накладной N 61 от 19.10.2007 (т.2 л.д. 148) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак У 855 ХЕ 61) было перевезено 30,860 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1294 от 19.10.2007 (т.2 л.д.149 ). По товарно-транспортной накладной N 60 от 19.10.2007(т.2 л.д.146 ) на автомобиле КАМАЗ (государственный номерной знак Т 474 ОС 61 ) было перевезено 33,100 т. пшеницы 4 класса. При поступлении на ООО «Азовский портовой элеватор» было оформлено Свидетельство о разгрузке N 1294 от 19.10.2007 (т.2 л.д. 147).