ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 11 ноября 2009 года Дело N А55-3620/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 11 ноября 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В., с участием в судебном заседании:

представителей Межрайонной ИФНС России N14 по Самарской области - до и после перерыва - Востриковой П.В. (доверенность от 22 января 2009 года N 1), Сапрыкиной Е.Д. (доверенность от 21 ноября 2008 года N 12),

представителя ООО фирма «ИММ» - до и после перерыва - Мустафаева И.М. (паспорт, протокол),

рассмотрев в открытом судебном заседании 06 - 11 ноября 2009 года в помещении суда апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N14 по Самарской области и общества с ограниченной ответственностью фирма «ИММ» на решение Арбитражного суда Самарской области от 02 сентября 2009 года по делу NА55-3620/2009 (судья Степанова И.К.), по заявлению ООО фирма «ИММ», Самарская область, г.Отрадный,

к Межрайонной ИФНС России N14 по Самарской области, с.Кинель-Черкассы, о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Фирма «ИММ» (далее - ООО Фирма «ИММ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N14 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 04.12.2008г. N12-48/28961 (т.1 л.д.3-5).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 02.09.2009 по делу NА55-3620/2009 заявление удовлетворено частично. Суд признал незаконным оспариваемое решение налогового органа от 04.12.2008г. N12-48/28961 в части: уплаты недоимки по налогу на имущество в сумме 299373 руб., по земельному налогу в сумме 1902 руб., начисления соответствующих сумм пени по указанным налогам, начисления пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 965,98 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на имущество в сумме 59874,6 руб., за неуплату земельного налога в сумме 380,4 руб., за неуплату НДФЛ в сумме 970,72 руб.; по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 1050 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 66159,15 руб., по земельному налогу в сумме 760,8 руб., по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в сумме 1023123,4 руб. В остальной части в удовлетворении заявления отказано (т.19 л.д.135-143).

В апелляционной жалобе Общество просит изменить обжалуемое решение суда первой инстанции в части уплаты налогов и штрафных санкций: налога на прибыль за 2006-2007 гг. в сумме 4373218 руб.; НДС в сумме 996160,53 руб. и 1693080 руб., исчисленные к уменьшению обществом; ЕСН в сумме 4980802,68 руб. за 2005-2007 гг. - начисленный налоговым органом, а также штрафные санкции и соответствующие указанным налогам пени и принять по делу новый судебный акт (т.20 л.д.4-6).

Налоговый орган апелляционную жалобу Общества отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В своей апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции в части признания незаконным решения налогового органа в части: уплаты недоимки по налогу на имущество в сумме 299373 руб., начисления соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в сумме 59874,6 руб.; уплаты недоимки по земельному налогу в сумме 1902 руб., начисления соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в сумме 380,4 руб.; привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в сумме 970,72 руб., начисления соответствующих сумм пени; привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1050 руб.; привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в сумме 66159,15 руб., по земельному налогу в сумме 760,8 руб.; привлечения к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в сумме 1023123,4 руб. (т.20 л.д.20-24).

Общество отзыв на апелляционную жалобу налогового органа не представило.

В судебном заседании представитель Общества поддержал свою апелляционную жалобу и отклонил апелляционную жалобу налогового органа.

Представители налогового органа поддержали свою апелляционную жалобу и отклонили апелляционную жалобу Общества.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 06.11.2009г. до 10 час. 00 мин. 11.11.2009г., после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии с правилами, предусмотренными частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), проверив доводы, приведенные в апелляционных жалобах, отзыве и заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционные жалобы подлежат удовлетворению частично.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО Фирма «ИММ» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления: налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, земельного налога, полноты учета выручки, полученной с применением ККМ, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательно пенсионное страхование (далее - ОПС), транспортного налога, единого налога на вмененный доход за период с 01.12.2005г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки составлен акт от 05.09.2008г. N12-48/83ДСП (т.3 л.д.5-43).

Рассмотрев материалы проверки с учетом представленных Обществом возражений, налоговым органом принято решение от 04.12.2008г. N12-48/28961 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной:

п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 874643,6 руб., за неуплату НДС в виде штрафа в размере 254228,27 руб., за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 996160,53 руб., за неуплату налога на имущество в виде штрафа в размере 59874,6 руб., за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 380,4 руб.;

ст. 123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 970,72 руб.;

п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в количестве 21 штук в виде штрафа в размере 1050 руб.;

по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН за 2007г. в виде штрафа в размере 1458537,12 руб.;

по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДС за ноябрь, декабрь 2007г., 2 квартал 2007г. в виде штрафа в сумме 66159,15 руб.;

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН за 2005-2006г.г. в виде штрафа в размере 232410,53 руб.;

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по НДС за 4 квартал 2005г, июль, август, сентябрь, октябрь 2007г. в виде штрафа в сумме 1023123,4 руб.;

по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по земельному налогу в виде штрафа в сумме 760,80 руб.

Всего начислено штрафов в общей сумме 4968299,12 руб.

Обществу предложено уплатить доначисленые пени в общей сумме 1324958,89 руб.; а также недоимку по НДС в сумме 1643080 руб.; по налогу на прибыль в сумме 4373218 руб.; по ЕСН в сумме 4980802,69 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в сумме 2681971,17 руб.; по налогу на имущество в сумме 299373 руб., по земельному налогу в сумме 1902 руб.; уменьшить на начисленные в завышенных размерах суммы НДС, исчисленных к уменьшению, в сумме 86896 руб.; уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком: по данным налогового учета при исчислении налога на прибыль за 2006г. в суме 8513 руб. (т.1 л.д.20-46, т.8 л.д.10-63).

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования частично, неправильно применил нормы материального права.

Суд апелляционной инстанции поддерживает доводы Общества о необоснованном признании судом первой инстанции правомерности доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 4373218 руб. и НДС в размере 1643080 руб., по взаимоотношениям с поставщиками ООО «Бос Плюс», ООО «Форум», ООО «Сирис», соответствующих сумм пени и начисленного штрафа.

Судом первой инстанции сделан ошибочный вывод о правомерности доначисления Обществу налога на прибыль и НДС, по взаимоотношениям с данными поставщиками, так как Общество не проявило осмотрительность и осторожность, все контрагенты по юридическим адресам отсутствуют, на вызовы в налоговый орган не являются, документы на проверку не предоставляют, оплата производилась за наличный расчет, кассовые чеки организациями-поставщиками не выдавались и как следствие - об отсутствии разумной деловой цели заключенных сделок, о вовлечении в процесс поставок продукции (выполнения работ) организаций, правомерность регистрации и реальность деятельности которых вызывает сомнения; о недобросовестности Общества и его контрагентов; о направленности сделок, осуществленных с данными организациями на извлечение выгоды с целью уклонения от уплаты налогов; о необоснованности налоговой выгоды.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996г. N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Из перечисленных требований Закона следует, что первичные документы должны не только содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, а также формальное заполнение всех требуемых реквизитов, но и быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктами 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом, пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статей 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. N53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которое оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

На основании части 5 статьи 200 АПК РФ налоговый орган обязан доказать обстоятельства, послужившие основанием для принятия обжалуемого решения.

В обоснование выводов о недобросовестности Общества, доначисления ему налога на прибыль и НДС, послужили выводы налогового органа о проведенных контрольных мероприятиях в отношении контрагентов Общества.

Из оспариваемого решения налогового органа следует:

- ООО «Бос Плюс», КПП 631201001 зарегистрировано в ИФНС России по Кировскому району г.Самары 06.03.2007г., до 06.03.2007г. данная организация зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России N15 по Самарской области с КПП 638201001. В представленных первичных документах за 2005-2006гг. указан новый КПП предприятия (631201001) - это, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, что данные документы не могли быть выданы Обществу в 2005-2006гг., так как поставщик не состоял на налоговом учете в соответствующем КПП налоговом органе, документы датированы более ранними датами, чем дата регистрации контрагента; в первичных бухгалтерских документах ООО «Бос Плюс» за 2005-2006гг., указан код причины постановки на учет 631201001, который не мог быть присвоен налогоплательщику в указанный период времени, так как до 06.03.2007г. ООО «Бос Плюс» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N15 по Самарской области с кодом причины постановки на учет 638201001 - указанный факт свидетельствует о том, что представленные налогоплательщиком документы не могли быть выданы Обществу в 2005-2006гг., так как поставщик в это время не состоял на налоговом учете в ИФНС России по Кировскому району г.Самары; договора купли-продажи налогоплательщиком на проверку не представлены; в некоторых товарных накладных, документах отсутствуют подпись руководителя и печать (реестр N3 - т.8 л.д.105-118); основной вид деятельности ООО «Бос Плюс» - производство общестроительных работ; согласно товарным накладным эта организация реализовывала Обществу дрова, уголь и сельхозпродукцию, то есть фактическая деятельность не соответствовала ОКВЭД; необоснованное включение расходов по данному контрагенту составила 474743,25 руб.

- ООО «Форум», указанный контрагент имеет признаки «фирмы-однодневки», а именно: адрес массовой регистрации; отсутствие в организации «реального» руководителя - первичные документы подписаны лицом, который не является руководителем данной организации (физическим лицом Смирновой С.И., которая по данным выписки ЕГРЮЛ ООО «Форум» является руководителем организации). В ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары подано заявление о том, что она не является и никогда не являлась руководителем данной организации и никакого отношения к ООО «Форум» не имела; по адресу г.Самара, ул.Спортивная, 5 никогда не находилась; документы не подписывала; основной вид деятельности - прочая оптовая торговля; согласно товарным накладным вышеназванная организация реализовывала Обществу сельхозпродукцию в розницу за наличный расчет, то есть фактическая деятельность не соответствовала ОКВЭД; по данным декларации по НДС за 3 квартал 2007г. реализация составила 1007288 руб. (товарные накладные представлены Обществом на сумму 9926748,5 руб.), то есть налоги исчислены и уплачены в бюджет не в полном объеме; договора купли-продажи налогоплательщиком на проверку не представлены.

- ООО «Сирис», имеет признаки «проблемного» налогоплательщика; зарегистрировано по адресу: г.Самара, ул. Антонова-Овсиенко, 18-22; согласно заявлению Яровой А.Н. по данному адресу находится жилая квартира, вышеназванная организация никогда не находилась по этому адресу (протокол осмотра помещения при участии хозяйки квартиры Яровой А.Н. (протокол допроса свидетеля Яровой А.Н.); основной вид деятельности ООО «Сирис» - строительство зданий и сооружений; согласно счетам-фактурам (реестр N13 - т.8 л.д.134-139) вышеназванная организация оказывала Обществу транспортные услуги, т.е. фактическая деятельность не соответствует ОКВЭД; численность 1 человек, отсутствует необходимый персонал для оказания транспортных услуг; по данным декларации по НДС за 3 квартал 2007г. реализация составила 36000 руб. (счета-фактуры представлены на сумму 7511001,5 руб.), то есть налоги исчислены и уплачены в бюджет не в полном объеме; акты выполненных работ, договора на оказание услуг по требованию от 04.04.2008г. на проверку не представлены (т.2 л.д.39-151, т.3 л.д.51-137).

Суд апелляционной инстанции считает, что вышеуказанные выводы налогового органа не доказывают недобросовестность Общества при взаимоотношениях с вышеуказанными поставщиками.

Как видно из материалов дела, что все поставщики Общества зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц и состоят на налоговом учете в налоговом органе.

Из выписки из ЕГРЮЛ от 30.04.2008г. следует, что ООО «Бос Плюс» зарегистрировано 26.11.2000г. Учредителем является Яхонтов Д.И. и именно он является генеральным директором Общества (т.2 л.д.95-97, 110-115, т.18 л.д.17-18).

ООО «Бос Плюс» имеет Устав (т.18 л.д.13-16) и лицензию Д 344545 от 29.05.2003г. выданную Госкомитетом РФ по строительству и ЖКХ на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности (т.18 л.д.19-22).