ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 декабря 2011 года Дело N А68-3960/2011
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Тиминской О.А.
судей Тимашковой Е.Н., Ерёмичевой Н.В.,
по докладу судьи Тиминской О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двадцатого арбитражного апелляционного суда по адресу: 300041, г. Тула, ул. Староникитская, д. 1, зал 122
рассмотрев апелляционную жалобу ООО «НовоПласт» (ОГРН 1047796357290 ИНН7732501496) на решение Арбитражного суда Тульской области от 03 октября 2011 года по делу N А68-3960/2011 (судья Коновалова О.А.), принятое по заявлению ООО «НовоПласт» (ОГРН 1047796357290 ИНН7732501496) к МИФНС России N8 по Тульской области (ОГРН1047102780009 ИНН7111003105) о признании незаконным решения N6 от 14.03.2011 в части, при участии:
от заявителя: Энгельгардт С.В.- представитель (доверенность от 22.02.2011 N5), Кудрявцева Г.М- представитель (доверенность от 01.07.2011),
от ответчика: Николаева В.В.- главный специалист - эксперт правового отдела (доверенность от 24.12.2010 N03-09/15061), Миляева И.Ю. - начальник отдела выездных проверок (доверенность от 10.10.2011 N05-08/06302),Сидоров П.А.- зам. начальника юр/от (доверенность от 28.09.2011 N05-08/05940),
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «НовоПласт» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Тульской области N 6 от 14.03.2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, в части занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, доначисления сумм налога на прибыль и пеней по данному налогу.
Решением суда от 03.10.11 заявление удовлетворено частично: признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 6 по Тульской области N 6 от 14.03.2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 132272 рублей 70 коп., в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 1 322 727 рублей и в части начисления пени по налогу на прибыль в сумме 55 006,01 рублей ввиду несоответствия решения в данной части ст.ст. 122, 268 Налогового кодекса РФ.
В удовлетворении остальной части требований отказано.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части отказа в удовлетворении требований, связанных с доначислением налога на прибыль с процентов, приравненных к дивидендам (ст 269 п. 2,3) за 1 кв. 2009г. -2812,00; за 2 кв. 2009г.-4975,00 руб.; за 3 кв. 2009г. -5383,00 руб., за 4 кв. 2009г.-3897,00 руб.; штрафа в сумме 2934,30 рублей, пени - 2750,67 руб., за 2009г. уменьшения убытков на сумму 531056,36 рублей, Общество подало апелляционную жалобу.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта исходя из следующего.
Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в ходе которой были выявлены нарушения налогового законодательства, нашедшие свое отражение в акте выездной налоговой проверки N2 от 19.01.2011.
По результатам выездной налоговой проверки зам. начальника Межрайонной ИФНС России N 6 по Тульской области было вынесено решение N 6 от 14.03.2011 г. о привлечении ООО «НовоПласт» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 283,98 рублей, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 132 272,7 рублей, к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление налога на прибыль в размере 2 987,6 рублей, к налоговой ответственности, предусмотренной ст.126 НК РФ, за непредставление расчетов в виде штрафа в размере 125 рублей. Кроме того, в решении предложено уплатить пени по НДС в сумме 202,01 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 148 279,02 рублей, пени по НДФЛ в сумме 2 294,27 рублей, пени по налогу на прибыль (н/а) в сумме 2 750,67 рублей, а также доначисленные налоги: налог на добавленную стоимость в сумме 5 001,5 рублей, налог на прибыль в сумме 1 322 727 рублей.
Решением Управления ФНС России по Тульской области N 69-А от 25.05.2011 г., принятом по апелляционной жалобе налогоплательщика, решение Инспекции оставлено без изменений.
Полагая, что решение N6 от 14.03.2010 не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы Общества, ООО «НовоПласт» обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Отказывая в удовлетворении требования заявителя в части, касающейся доначисления налога на прибыль с процентов, приравненных к дивидендам, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
При проверке правильности отражения в составе внереализационных расходов, процентов по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте, установлено, что заявителем в проверяемом периоде заключены долгосрочные процентные договоры о предоставлении кредита от 29.06.2007 NAN/2007-07, от 03.07.2007 NAN/2007-08, от 22.08.2007 NAN/2007-09, от 01.02.2008 NAN/2008-01, от 02.06.2008 NAN/2008-02, от 11.06.2008 NAN/2008-03, от 15.09.2009 NAN/2009-01. Общая сумма по договорам кредита составляет 5 364 325,0 Евро.
Кредитором по вышеназванным договорам выступает иностранная компания Аквис Холдинг Лимитед (Кипр), являющейся учредителем Общества и владеющая долей в уставном капитале равной 90%, что подтверждается уставом Заявителя (п. 1.2 раздела 1. п.4.1. раздела 4).
Пунктами 2 - 4 ст. 269 Кодекса предусмотрен порядок переквалификации процентов в дивиденды в случае, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации.
В таких ситуациях налогоплательщик на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчисляет предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Для этого сумму процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, делят на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Для расчета коэффициента капитализации величина соответствующей непогашенной контролируемой задолженности делится на величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации. Затем полученный результат следует разделить на 3 (банки и организации, занимающиеся лизинговой деятельностью, должны разделить полученный результат на 12,5) (абз. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Собственный капитал организации представляет собой разницу между суммой активов налогоплательщика и величиной его обязательств. Величина собственного капитала определяется на основании данных бухгалтерского учета. По общему правилу собственный капитал небанковской организации определяется как разница между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства" (Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/36).
При определении величины собственного капитала не принимаются в расчет (абз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ):
- суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по их уплате;
- суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Суммы страховых пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях НК РФ и также не учитываются при определении величины собственного капитала.
В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов (п. 3 ст. 269 НК РФ).
Положительная разница между начисленными процентами и исчисленными предельными процентами в целях налогообложения прибыли приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность. Облагаются такие дивиденды налогом на прибыль по ставке, установленной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 4 ст. 269 НК РФ).
По настоящему спору Обществом представлены расчеты по контролируемой задолженности за 4 квартал 2008г., 1-4 кварталы 2009г., в которых произведен расчет величины собственного капитала без расшифровок сумм строк бухгалтерского баланса, которая составляла:
- в 4 квартале 2008г. - в сумме 52319084,67руб.;
- в 1 квартале 2009г. - в сумме 37 750 151,25руб.:
- во 2 квартале 2009г. - в сумме 48 672 908,44руб.;
- в 3 квартале 2009г. - в сумме 50 132 529,24руб.;
- в 4 квартале 2009г. - в сумме 49 227 289,17руб.
Расхождения в расчетах налогоплательщика и налогового органа возникли по причине использования различных источников одних и тех же сведений, необходимых для определения размера собственного капитала: в первом случае были использованы данные бухгалтерского баланса, во втором - данные аналитического бухгалтерского учета.
Апелляционная инстанция находит правильными выводы ответчика.
Сумма активов и величина обязательств организаций определяются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Указанный Порядок также может применяться обществами с ограниченной ответственностью. (Письмо Минфина РФ от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696);
В соответствии со статьями 2, 13 Федерального закона N129-ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете" (в редакции изменений и дополнений) бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета и состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и др. Аналитический учет ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Таким образом, анализ указанных норм позволяет прийти к выводу, что бухгалтерский баланс (форма N 1) является производным документом, его содержание формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет 09 "Отложенные налоговые активы". Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств используется счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
При этом следует отметить, что данный порядок определения отложенного налогового обязательства не имеет отношения ко временной разнице в виде суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" п.15).
Для целей Положения под отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, который организация должна уплатить в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Исходя из вышеизложенного информация о наличии и движении отложенных налоговых активов обобщается на активном счете 09 "Отложенные налоговые активы".
Информация о наличии и движении отложенных налоговых обязательств обобщается на пассивном счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов (строка 145), а отложенные налоговые обязательства - в составе долгосрочных обязательств (строка 515).
На основании представленных данных бухгалтерского баланса за отчетные периоды 2008-2009г.г. установлено, что Обществом по строке 145 «Отложенные налоговые активы» и по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражены временные разницы, образовавшиеся в результате приобретения земельных участков, из земель, находящихся в муниципальной собственности, и принадлежащий на праве собственности ООО «Южный центр».
Данные, отраженные по строке 145 бухгалтерского баланса за отчетные периоды 2009г., не совпадают с данными, отраженными по карточке счета 09 «Отложенные налоговые активы».
В этой связи ответчиком при расчете величины собственного капитала в расчет правомерно применялись данные, отраженные в карточке счета 09 «Отложенные налоговые активы». При этом налоговым органом из карточки счета 09 в расчет не принималась сумма налога на прибыль со стоимости земельного участка, приобретенного у ООО «Южный центр».
Так, Обществом в состав косвенных расходов, принимаемых для целей налогообложения, отнесены затраты по погашению стоимости покупки земли, приобретенной у общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Южный центр» в сумме 16 763 238 руб., в том числе: - за 2008г. - в сумме 5 587 745,82руб.; - за 2009г. - в сумме 11 175 491,64руб.
Вместе с тем статья 254 НК РФ не предполагает равномерного списания расходов на приобретение земельных участков, а предусматривают включение в состав материальных расходов стоимость имущества, не являющегося амортизируемым в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.
Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, не имеется.
В нарушение статьи 252, 256, 264.1 НК РФ организацией неправомерно отнесены затраты по погашению стоимости покупки земли в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2008-2009г.г. в сумме 16 763 238 руб., поскольку земля в процессе использования не теряет потребительских свойств и ее стоимость не переносится на производимую продукцию.
В этой связи по дебету счета 09 не принималась сумма 13 417 800,0 руб. (признание отложенного налогового актива); по кредиту счета 09 не принималась сумма 3576097,34руб. (погашение отложенного налогового актива).
Следовательно, строка 145 бухгалтерского баланса составит:
- на 31.12.2008г. - в сумме 548 тыс.руб.;
- на 31.03.2009г. - в сумме 5886 тыс.руб.;
- на 30.06.2009г. - в сумме 3229 тыс.руб.;
- на 30.09.2009г. - в сумме 3711 тыс.руб.;
- на 31.12.2009 год- в сумме 3284 тыс.руб.
Довод апелляционной жалобы о том, что при расчете величины собственного капитала данное обстоятельство налоговым органом не учтено, отклоняется.
