ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 16 августа 2007 года Дело N А33-5285/2006

г. Красноярск

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Колесниковой Г.А.

судей: Бычковой О.И., Дунаевой Л.А.

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы сельскохозяйственного закрытого акционерного общества «Ададымское» и межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края от «09» июня 2007 года по делу N А33-5285/2006, принятое судьей Хох Н.Н.,

по заявлению сельскохозяйственного закрытого акционерного общества «Ададымское»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Красноярскому краю

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: администрация Назаровского района

В судебном заседании участвовали:

от СЗАО «Ададымское»: Пахомова Н.В. - представитель по доверенности N 007 от 06.08.2007, Федоров М.В. - представитель по доверенности от 02.08.2007, Моисеенко В.И. - представитель по доверенности N 008 от 06.08.2007,

от МИФНС N 11 по Красноярскому краю: Донова О.А. - представитель по доверенности N 02-37/11670 от 07.08.2007,

от администрации Назаровского района: Степанов С.В. - представитель по доверенности N 743 от 23.07.2006.

Протокол настоящего судебного заседания велся секретарем судебного заседания Снытко Е.А.

Резолютивная часть постановления объявлена в судебном заседании «14» августа 2007 года. В полном объеме постановление изготовлено «16» августа 2007 года.

Сельскохозяйственное закрытое акционерное общество «Ададымское» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам (далее - налоговый орган) N 46 от 16.02.2006 в части доначисления к уплате земельного налога в сумме 1 998 756 руб. 48 коп., привлечения к налоговой ответственности за неуплату данного налога в виде взыскания штрафа и начисления пени в сумме 15 430 руб. 48 коп.

Суд первой инстанции в порядке, предусмотренном статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произвел замену межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам её правопреемником - межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N11 по Красноярскому краю.

В соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд первой инстанции привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, отдел по управлению муниципальным имуществом и земельным отношениям администрации Назаровского района (далее - администрация).

Решением от 09.06.2007 заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение налогового органа N 46 от 16.02.2006 в части предложения уплатить земельный налог в сумме 37 959 руб. 48 коп., пени в сумме 15 430 руб. 48 коп. и привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 5 941 руб. 43 коп. как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой с указанным решением в части уплаты доначисленной суммы земельного налога в размере 1 960 797 руб. не согласно по следующим основаниям:

- в период проведения земельной реформы в долевую собственность граждан (акционерам) был передан безвозмездно земельный участок сельхозугодий площадью 18 145 га и выданы Свидетельства на право собственности, как заявителю, так и 889 участникам долевой собственности. Заявителем использовался земельный участок на основании заключенных договоров аренды земельной доли (части земельного участка) с гражданами, выплачивая им арендную плату;

- собственники земельных долей не оформили в установленном порядке право собственности на земельные участки, приходящиеся на части их владения в общей долевой собственности, земельные участки не выделены в натуре и за гражданами сохраняется статус собственников земельных долей;

- в материалах дела имеются доказательства, подтверждающие, что юридическое лицо не является собственником земли: постановления администрации Назаровского района, свидетельства о праве собственности на землю, выданные гражданам, договоры по которым земля была передана в аренду, позднее в доверительное управление, реестры, подтверждающие получение ежегодной арендной платы гражданами - сособственниками земельного участка, решение общего собрания дольщиков спорного земельного участка, решение Назаровского суда о признании права собственности на земельную долю за физическим лицом.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу общества, в котором с доводами общества не согласен по следующим основаниям:

- свидетельство на право общей долевой собственности общества на спорный земельный участок соответствует требованиям нормативных актов и не признано недействительным;

- граждане являются собственниками земельных долей, а не собственниками земельного участка, поскольку законодательство не разграничивает данные объекты права; земельная доля не может выступать объектом налогообложения;

- выделение земельных участков в натуре в счет земельных долей и оформление права собственности на земельные участки гражданами в установленном порядке не производилось;

- договор аренды земельного участка должен быть заключен с множественностью лиц на стороне арендодателя, поскольку каждый владелец земельной доли является собственником земельного участка, в составе которого находится эта доля;

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение от 09.06.2007 отменить полностью и принять по делу новый судебный акт, отказать обществу в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям:

- представленные обществом договоры аренды земельных долей не содержат данные о кадастровом учете, о границах земельных участков, качестве угодий, их составе (пашни, сенокосы, пастбища), их месторасположение, к договорам не приложены описание земельных участков и экспликация;

- в соответствии с выданными свидетельствами акционеры общества являются собственниками земельных долей. Собственники земельных долей не оформили в установленном законом порядке право собственности на земельные участки, приходящиеся на часть их владения в общей долевой собственности. Таким образом, за гражданами до настоящего времени сохраняется статус собственников земельных долей, а собственником земельного участка является общество;

- выданное обществу свидетельство на право собственности на земельный участок соответствует действовавшим в период его выдачи нормативно-правовым актам;

- земельная доля в отличие от земельного участка не является объектом налогообложения;

- вывод суда первой инстанции о том, что обществом суммы земельного налога за 2002-2004 годы были уплачены в бюджет своевременно и в полном объеме и что у налогового органа отсутствовали основания для начисления обществу к уплате пени и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа, является необоснованным в связи со следующим: разница между суммами земельного налога, отраженных в первичных и уточненных налоговых декларациях, составила 1 960 797 руб. Выездной налоговой проверкой установлено, что в декларациях занижена площадь земель сельскохозяйственного назначения, подлежащая налогообложению, на 235,2 га, в связи с чем неполная уплата налога на земли сельскохозяйственного назначения составила 37 959,48 руб. Всего неполная уплата земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения составила 1 998 756,48 руб.;

- налоговый орган, осуществляя защиту государственных интересов, при обращении в арбитражный суд в качестве заявителя либо в качестве ответчика в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины в размере 1 500 руб.

Администрация представила отзыв на апелляционные жалобы, в котором с решением Арбитражного суда Красноярского края от 09.06.2007 согласно, в удовлетворении апелляционных жалоб просит отказать по следующим основаниям:

- право общей долевой собственности общества на земельные участки общей площадью 18 878 га сельхозугодий зарегистрировано на основании постановления N 223 от 07.07.1994, выдано свидетельство на право собственности серии Российская Федерация V N 000388. Данные документы являются действующими и никем не отменены. Объект права собственности состоит на государственном кадастровом учете;

- общество фактически использует указанные земли с 1994 года;

- граждане как собственники земельных долей имеют только право распоряжениями этими долями, фактически землями не пользуются.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверена судом апелляционной инстанции в порядке гл . 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Сельскохозяйственное закрытое акционерное общество «Ададымское» создано путем реорганизации государственного совхоза «Ададымский» на основании приказа Министерства сельского хозяйства и продовольствия РСФСР от 06.11.1991 N1273 «О преобразовании совхоза «Ададымский» в коллективное сельскохозяйственное предприятие «Ададымское» в Красноярском крае.

На основании постановления администрации Назаровского района N 316 от 30.12.1992 «О передаче земель акционерного общества «Ададымское» (с учётом изменений, внесенных постановлением N 57 от 15.03.1993) комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Назаровского района в коллективно-долевую собственность акционерам акционерного общества «Ададымское» передано для сельскохозяйственного использования 18 145 гектаров для сельскохозяйственных угодий, в том числе: 15 258 га - пашни, 603 га - сенокосы, 2284 га - пастбища. Кроме того, указанный земельный участок также предоставлен в собственность акционерному обществу «Ададымское», о чем выдано свидетельство на право собственности на землю N 52 от 16.03.1993.

Согласно постановлению администрации Назаровского района N 129-П от 19.05.2000 из состава земель общей долевой собственности акционерного общества «Ададымское» изъяты земельные участки общей площадью 94,8 га пашни, в том числе, в размере шести земельных долей по 15,8 га пашни каждая и предоствлены в собственность бесплатно указанным в данном постановлении гражданам.

Согласно договору купли-продажи земель N 4 от 01.04.1993 АО «Ададымское» приобрело в собственность земельный участок, находящийся в ведении администрации Назаровского района, общей площадью 725 га, в том числе: пашни 628 га, сенокосы 97 га, стоимостью 15 698 000 рублей.

На основании Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» администрацией Назаровского района принято постановление N 223 от 07.07.1994, которым утвержден список собственников земельных долей акционерного общества «Ададымское» в количестве 889 акционеров и на основании которого 765-ти акционерам выданы свидетельства на право собственности на земельную долю в составе общей долевой собственности.

На основании постановления N 223 от 07.07.1994 гражданам (акционерам общества) выданы свидетельства, в соответствии с которыми им предоставлены на праве собственности земельные доли (см. т. 1 л.д. 63-66); а обществу выдано свидетельство серии РФ V ККР-2700-01 N 000388 от 19 марта 1999 года, в соответствии с которым (т. 3 л.д. 10-11) обществу предоставлено право общей долевой собственности на земельный участок кадастровый номер 01, земли сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного использования, сельскохозяйственные угодья 18 878 га, из них пашни 15 886 га, расположенный по адресу: Назаровский район, г. Назарово, с. Верхний Ададым, д. Ельник, д. Нижний Ададым, д. Сохновка. Таким образом, общая площадь указанного в свидетельстве о праве собственности земельного участка составляет 18 878 га. ( 18 145+ 725).

В материалы дела представлен кадастровый план со схемой земельного участка от 24.11.2005, в соответствии с которым общество имеет на праве общей долевой собственности земельный участок площадью 188 780 000 кв.м., кадастровый номер 24:27:0000000:0076, по адресу: Назаровский район, г. Назарово, с. Верхний Ададым, д. Ельник, д. Нижний Ададым, д. Сохновка.

В списках юридических лиц - плательщиков земельного налога в границах земель, переданных в ведение администрации Назаровского района, ежегодно представляемых Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству по Назаровскому району в налоговую инспекцию, в качестве плательщика земельного налога значится СЗАО «Ададымское»; определен кадастровый номер земельного участка 24:27:0001, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения; цель использования земельного участка - для сельскохозяйственного производства, вид права на землю - общая долевая собственность, общая площадь участка -19 758 га (в том числе: пашни - 15 458 га, сенокосы - 886 га, пастбища - 2 196 га, др. земли - 1 218 га) и ставки земельного налога. При этом, налогооблагаемая площадь земельного участка составляет 18 540 га. (19 758- 1 218).

В первоначально поданных обществом в налоговый орган налоговых декларациях по земельному налогу за 2002, 2003, 2004 годы данные, необходимые для исчисления земельного налога, соответствуют данным, отраженным в названных выше списках Комитета по земельным ресурсам и землеустройству по Назаровскому району, в том числе налогооблагаемая площадь участка указана в размере 18 540 га (из них: пашни - 15 458 га, сенокосы - 886 га, пастбища - 2196 га).

Согласно первичным налоговым декларациям по земельному налогу за 2002, 2003, 2004 годы, представленным обществом в налоговый орган, сумма подлежащего уплате земельного налога за земли сельскохозяйственного назначения составила 2 042 680 руб., в том числе:

- за 2002 год составила 444 060 руб., из них: пашни - 418 912 руб. (15 458 га х 27,10 руб.); сенокосы - 7 141 руб. (886 га х 8,06 руб.); пастбища - 18 007 руб. (2 196 га х 8,20 руб.);

- за 2003 год составила 799 310 руб., из них: пашни - 754 041 руб. (15 458 га х 48,78руб.); сенокосы - 12 856 руб. (886 га х 14,51 руб.); пастбища - 32 413 руб. (2 196 га х 14,76 руб.);

за 2004 год составила 799 310 руб., из них: пашни - 754 041 руб. (15 458 га х 48,78руб.); сенокосы ~ 12 856 руб. (886 га х 14,51 руб.); пастбища - 32 413 руб. (2 196 га х 14,76 руб.).

Земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения по первичным налоговым декларациям уплачен обществом в полном объеме.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налогов и сборов, в том числе земельного налога за период с 01.01.2002 по 31.12.2004.

Выездной налоговой проверкой установлено, что в первичных налоговых декларациях занижена площадь земель сельскохозяйственного назначения, подлежащая налогообложению, на 235,2 га, в том числе: площадь пашни занижена на 333,2 га (15 791,2 - 15 458 га); площадь сенокоса завышена на 186 га (700 га - 886 га); площадь пастбищ занижена на 88 га (2284 га - 2196 га), в связи с чем неполная уплата налога за земли сельскохозяйственного назначения составила 37 959 руб. 48 коп., в том числе:

- за 2002 год неполная уплата налога составила 8 252 руб. 32 коп., из них: за пашни неполная уплата - 9 029 руб. 52 коп. (427 941 руб. 52 коп. - 418 912 руб.); за сенокосы излишне исчислена - 1 499 руб. (5 642 руб. - 7 141 руб.); за пастбища неполная уплата -721руб. 80 коп. (18 728 руб. 80 коп. - 18 007 руб.);

- за 2003 год неполная уплата налога составила 14 853 руб. 58 коп., из них: за пашни неполная уплата - 16 253 руб. 74 коп. (770 294 руб. 74 коп. - 754 041 руб.); за сенокосы излишне исчислена - 2 699 руб. (10 157 руб. - 12 856 руб.); за пастбища неполная уплата - 1298руб. 84 коп. (33 711 руб. 84 коп. - 32 413 руб.);

- за 2004 год неполная уплата налога составила 14 853 руб. 58 коп., из них: за пашни неполная уплата - 16 253 руб. 74 коп. (770 294 руб. 74 коп. - 754 041 руб.); за сенокосы излишне исчислена - 2 699 руб. (10 157 руб. - 12 856 руб.); за пастбища неполная уплата - 1298руб. 84 коп. (33 711 руб. 84 коп. - 32 413 руб.).

Кроме того, 20.10.2005 (то есть в ходе выездной налоговой проверки) обществом представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2002, 2003, 2004 годы, в которых указана налогооблагаемая площадь земельного участка в размере 725 га (в том числе: пашни - 628 га, сенокосы - 97 га). В сопроводительном письме (исх. N237) общество пояснило, что облагаемая площадь земельного участка уменьшена в связи с тем, что земельный участок находится в общей долевой собственности акционеров. По договору купли-продажи земель N 4 от 01.04.1993 общество приобрело в собственность только сельскохозяйственные угодья общей площадью 725 га.

Согласно уточненным налоговым декларациям сумма земельного налога за земли сельскохозяйственного назначения за проверяемый период составила 81 883 руб., в том числе: за 2002 год - 17 801руб., за 2003 год - 32 041 руб., за 2004 год - 32 041 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что площадь земельного участка из состава земель сельскохозяйственного назначения, используемого обществом для производства, составляет 18 775,2 га ((18 145+725)- 94,8), в том числе:

- на основании свидетельства на право собственности N 52 от 16.03.1993 площадь земельного участка составляет 18 145 га, в том числе; пашни - 15 258 га, сенокосы - 603 га, пастбища - 2284 га;

- на основании договора купли-продажи N 4 от 01.04.1993 площадь земельного участка составляет 725 га, в том числе: пашни - 628 га, сенокосы - 97 га;

- на основании постановления администрации Назаровского района от 19.05.2000 N129-П изъято из состава земель сельскохозяйственного назначения - 94,8 га пашни.

Разница между суммами земельного налога, отраженных в первичных и уточненных налоговых декларациях, составила 1 960 797 руб., в том числе: за 2002 год - 426 259 руб., за 2003 - 767 269 руб., за 2004 - 767 269 руб.

Налоговым органом обществу предъявлено требование от 24.10.2005 о представлении документов, обосновывающих правомерность исключения земельных долей из площади земельного участка, подлежащего обложению земельным налогом.

Общество представило договоры аренды земельных долей, заключенные с каждым собственником земельной доли, не выделенной в натуре. В соответствии с пунктом 3 названных договоров арендодатель (акционер) может получать арендную плату в денежной форме, в виде натуральной оплаты - продукцией и оказанием услуг или путем комбинированных выплат. Названные договоры не содержат данных о кадастровом учете, о границах земельных участков, качестве угодий, их составе (пашни, сенокосы, пастбища), их месторасположении, к договорам аренды также не приложено описание земельных участков и экспликация.